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5。企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记〃营业外支出──债务重组损失〃科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
6。企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目；按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值；以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。
7。企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金记入〃银行存款〃等科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。
（三）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目，按其差额，贷记〃资本公积──资本（或股本）溢价〃科目。
（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记本科目，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。
（五）以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。
四、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
五、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。
2131 预收账款
一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
二、企业向购货单位预收款项时，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记〃主营业务收入〃科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃等科目。购货单位补付的款项，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。
预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入〃应收账款〃科目的贷方，不设本科目。
三、本科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷万余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。
2141 代销商品款
一、本科目核算企业接受代销商品的价款。企业代销国外商品的价款，也在本科目核算。
二、收到受托代销商品时，采用进价核算的，按接收价，借记〃受托代销商品〃科目，贷记本科目。采用售价核算的，按售价，借记〃受托代销商品〃科目，按接收价，贷记本科目，按售价与接收价之间的差额，贷记〃商品进销差价〃科目。
采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额（采用售价核算的，按售价），借记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目，按应收的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目，按应付委托单位的款项，贷记〃应付账款──××委托代销单位〃科目；按收到的专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应付委托单位的款项，贷记〃应付账款──××委托代销单位〃科目；同时，按接收价，借记本科目，按接收价（或售价），贷记〃受托代销商品〃科目，按接收价与售价的差额，借记〃商品进销差价〃科目。
不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税（采用售价核算的，按售价），借记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目，按实现的营业收入，贷记〃主营业务收入〃等科目，按应收的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价，借记〃主营业务成本〃等科目，贷记〃受托代销商品〃科目，同时，接接收价，借记本科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应付委托单位的款项，贷记〃应付账款──××委托代销单位〃科目；采用售价核算的，按售价，借记〃主营业务成本〃等科目，贷记〃受托代销商品〃科目。同时，按接收价，借记本科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，贷记〃应付账款──××委托代销单位〃科目。月度终了，应分摊已销代销商品的进销差价。
三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未销售的接受代销商品的价款。
2151 应付工资
一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。
二、企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制〃工资单〃（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等），计算各种工资。〃工资单〃的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。
三、财务会计部门应将〃工资单〃进行汇总，编制〃工资汇总表〃，按规定手续向银行提取现金，借记〃现金〃科目，贷记〃银行存款〃科目。
支付工资时，借记本科目，贷记〃现金〃科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记〃其他应收款〃、〃应交税金──应交个人所得税〃等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记〃现金〃科目，贷记〃其他应付款〃科目。
企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。
四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：
（一）生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）工资，借记〃生产成本〃、〃制造费用〃、〃管理费用〃科目，贷记本科目。
（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
（三）应由工程负担的人员工资，借记〃在建工程〃等科目，贷记本科目。
（四）应由职工福利费开支的人员工资，借记〃应付福利费〃科目，贷记本科目。
五、企业应当设置〃应付工资明细账〃，按照职�