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表使用者的决策需要相关。这种分类还可以反映这样的事实，即在企业拥有所有者权益的各
方，在收取股利和偿还资本方面具有不同的权力。
66．准备金有时是根据规章或其他法律要求加以设立的，以便为企业或其债权人增加一
份不受亏损影响的额外保障。其他的有些准备金则可能是根据国家税法的需要加以设立的，
例如，当将一部分金额转移到这类准备金时可以获得税收减免，这类准备金就可能建立。因
此，这些国法律、规章和税务法规而设立的储备金是否存在以及金额的大小，是与使用者决
策需要相关的信息。转入这些储备金的金额属于留存收益的分配，而不是费用。
67．在资产负债表中权益所反映的金额，取决于对资产和负债的计量。在通常情况下，
权益的总金额只是偶然地与企业股票的市场总值相等，或者只是偶然地符合企业分项变卖其
净资产或将企业整个经营实体出售所能筹集的资金总额。
68．68．
经营业绩
69．利润常常用来作为计量经营业绩的指标，或者作为计量其他指标如投资报酬率或每
股收益等的基础。与利润计量直接有关的要素是收益和费用。对收益和费用以至于利润的计
量和确认，部分地取决于企业在编制财务报表时所使用的资本和资本保全概念。这些概念将
在第
102至第
110段中加以讨论。
70．收益和费用要素定义如下：
（1）收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是
负债减少。从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。
（2）费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗，或者是
产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。
71．收益和费用的定义，确定了它们的基本特征，但是没有打算规定它们在损益表中得
到确认之前必须满足的标准。收益和费用确认的标准，将在第
82至第
98段中讨论。
72．收益和费用在损益表中可以按不同的方式加以反映，以便提供与经济决策相关的信
息。例如，将在企业正常活动过程中产生的那些收益和费用项目与不属于这一类的项目加以
区分，是一种惯常的做法。这种区分的依据是，判断一个项目的来源是否与评价企业在将来
产生现金或现金等价物的能力相关。例如，诸如变卖长期投资之类的偶然活动，不可能经常
反复发生。按照上述方式对项目作出区分时，需要考虑企业以及其经营业务的性质。一家企
业正常活动所产生的项目，对另一家企业来说也可能是非正常性的。
73．将收益和费用项目加以区分并将它们按不同方式组合起来，还可以反映企业经营业
绩的若干指标。这些指标包含的内容互有不同。例如，损益表可以反映毛利、税前正常活动
的利润、税后正常活动的利润和净利润等。
收益
74．收益的定义包含了收入和利得。收入是在企业正常活动过程中产生的，并且有各种
不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。
75．75．
。
76．举例来说，利得包括了那些变卖非流动资产所产生的收益。收益的定义还包括了本
实现利得，例如，对有价证券进行价值重估而产生的收益和由于长期资产的帐面价值增加而
产生的收益。当将利得在损益表中予以确认时，通常将它们单独列示，因为了解利得的情况
对于作出经济决策是有帮助的。利得经常只是报告其扣除有关费用后的净额。
77．通过收益可以收到或增加各类资产，例如，通过交换货物和提供劳务可以获得现金、
应收帐款、货物和劳务等。收益还可能来自于负债的清偿。例如，企业可以向贷款人提供货
物和劳务，以结清偿还所欠贷款的末了债务。
费用
78．一费用的定义包含了损失以及在企业正常活动过程中发生的那些费用。举例来说，
企业在正常活动过程中发生的费用包括销售成本、工资和折旧等。它们通常表现为诸如现金
和现金等价物、存货、不动产、厂房和设备等资产的流出或折耗。
79．损失是指满足费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他
项目。损失代表了经济利益的减少，在这一点上它们与其他费用的性质没有差别。因此，在
本结构中不把它们列作单独的要素。
80．例如，损失包括那些由火灾和洪水等灾难造成的损失以及变卖非流动资产所产生的
那些损失。费用的定义还包括了未实现的损失，例如，企业借用外币时由于该种外币汇率提
高的影响而发生的损失。将损失在损益表中确认时，通常将它们单独列示，因为了解损失的
情况，对于作出经济决策是有帮助的。损失经常按其扣除有关收益后的净额予以报告。
资本保全调整
81．对资产和负债的价值重估或重新申报，会导致产权的增加或减少。虽然这些增加或
减少满足收益和费用的定义，但是根据某些资本保全的概念，它们并不列入损益表中。相反，
这些项目作为资本保全调整或价值重估储备金列入权益。资本保全的这些概念将在本结构的
第
102至第
110段加以讨论。
财务报表要素的确认
82．82．第
83段所规定的确认标准的项目列入资产负债表或损益
表的过程。它涉及用文字和货币金额表示这一项目，并且将该金额计入资产负债表或损益表
的总额之中。满足确认标准的项目，都应在资产负债表或损益表中得到确认。如果不确认这
些项目，是无法通过揭示所采用的会计政策或通过附注或解释材料来加以补正的。
83．满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：
（1）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；
（2）该项目具有能够可靠计量的成本或价值。
84．在评价一个项目是否满足以上标准从而是否有资格在财务报表中确认时，需要考虑
第
29和第
30段中所讨论的重要性原则。要素之间的相互关系意味着，一个项目如果满足了
某个特定要素的定义和确认标准，比方说满足了资产的定义和确认标准，就会自动地要求确
认另一个要素，比方说是收益或负债。
未来经济利益的可能性
85．在确认标准中所使用的可能性概念，是指与项目有关的未来经济利益将会流入或流
出企业的不确定性程度。这一概念与表现企业经营所处环境特点的不确定性是相符合的。当
编制财务报表时，可以根据所获得的证据，对与未来经济利益流动有关的不确定性程度进行
评估。例如，当企业的一笔应收帐款可能将得到支付时，如果没有相反的证据，那么就可以
正当地将这笔应收帐款确认为一项资产。然而，通常还需要考虑在某种程度上得不到支付的
可能性，因此，代表经济利益将会减少的费用也需要加以确认。
计量的可靠性
86．对于某个项目加以确认的第二条标准，是指该项目需要具有能够按本结构第
31－38
段所讨论的可靠性原则来加以计量的成本或价值。在许多情况下，必须对成本或价值作出估
计。使用合理的估计，是编制财务报表过程中必不可少的步骤，而且这并不降低项目的可靠
性。然而，当不能作出合理的估计时，就不能在资产负债表或损益表中确认项目。例如，一
项诉讼的预期收入，可能同时满足资产和收益的定义以及作为确认的可能性标准，然而，如
果不能可靠地计量该诉讼赔款的金额，它就不应作为一项资产或收益加以确认。但是，在报
表附注、说明材料或附表中应揭示这一赔款要求的存在。
87．人一个在特定时点不能满足第
83段确认标准的项目，由于随后的情况或事件，可能
在较晚的日期满足确认的标准。
88．一个具备要素的基本特征但不满足确认标准的项目一仍然可以在报表附注、说明材
料或附表中得到揭示。如果了解这一项目的情况被认为关系到财务报表使用者对企业财务状
况、经营成果和财务状况变动情况的评价，那么，揭示这一项目的情况就是合适的。
资产的确认
89．当未来经济利益可能流入企业并且资产具有能够可靠计量的成本或价值时，就应在
资产负债表中确认该资产。
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