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成果和财务状况变动情况。虽然本结构不直接涉及这类概念，但是，对主要质量特征和恰当
会计准则的应用，通常可以产生能够传递真实和公正的信息或公正地反映信息的财务报表。
财务报表的要素
47．财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类，从而描绘交易和其
他事项的财务影响。这些大类被称为财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接
有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。
财务状况变动表通常反映损益表要素并且反映资产负债表要素的变动，因此，本结构不确定
此表特有的要素。
48．在资产负债表和损益表中反映这些要素涉及一个进一步分类的过程。例如，资产和
负债可以根据它们在企业业务中的性质和职能作出分类，以便按对使用者作出经济决策最为
有用的方式反映信息。
财务状况
49．与财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。它们的定义如下：
（1）资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以期望向企业流入未来经济利益
的一种资源。
（2）负债是指企业由于过去事项所产生的一种当前的义务，这种义务的结算预期会导致
体现经济利益的企业资源的流出。
（3）权益是指企业的资产在扣除其所有的负债以后的一种剩余利益。
50．资产和负债的定义确定了它们的基本特点，但并没有试图规定它们在资产负债表中
被确认以前需要满足的标准。因此，定义中包含的某些项目，并不能在资产负债表中被确认
为资产或负债，因为它们并不能满足在第
82－84段中所讨论的确认的标准。尤其是在一项资
产或负债被确认前，对未来经济利益将会流入或流出企业的期望必须足够肯定，以能够满足
第
83段中讨论的可能性标准。
51．在评估某一项目是否满足资产、负债或权益的定义时，需要注意其基本实质和经济
现实，而不仅仅是其法律形式。例如，在融资租赁的情况下，其实质和经济现实就是承租人
通过承担支付约等于资产公允价值和有关财务费用的义务，换取了租赁资产在其使用年限的
大部分时间内的使用所带来的经济利益。因此，融资租赁产生了满足资产和负债定义的项目，
并且这些项目应在承租人资产负债表中加以确认。
52．按现行国际会计准则编制的资产负债表可能包括了不能满足资产或负债定义、也不
能列人权益部分反映的项目。然而，第
48段所规定的定义却可以作为将来复审视有国际会计
准则和进一步制定准则的基础。
资产
53．资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加企业现金和现金等价物流量
的潜力。这种潜力可能是生产性的，是企业经营活动的一部分。它也可能采取可以转化为现
金或现金等价物的形式，或是采取能够减少现金流出的形式。例如，当一项备选的制造工艺
能够降低生产成本时就是这种情况。
54．企业通常使用其资产去生产产品或提供劳务，以满足顾客的欲望或要求；由于这些
产品或劳务可以满足顾客的欲望或需求，因此，顾客愿意为此付出金钱，从而增加了企业的
现金流量。现金本身就为企业提供服务，因为现金能够掌握其他资源。
55．资产中所包含的未来经济利益可以若干方式流入企业。例如，一项资产可以：
（1）在生产供企业出售的产品或劳务中单独使用或与其他资产结合使用；
（2）换取其他资产；
（3）用于结算债务；
（4）分配给企业的所有者。
56．许多资产，例如不动产、厂房和设备等，均具有实物形态。然而，实物形态对一项
资产的存在并不是必不可少的。例如，如果专利权和版权可以期望为企业带来未来经济利益，
并且它们能为企业所控制，那它们就是资产。
57．许多资产，例如应收帐款和不动产等，是与包括所有权在内的法定权利相联系的。
在确定一项资产的存在时，所有权也不是必不可少的，因此，以一项租赁财产为例，如果企
业能够控制期望它能给企业带来的利益，该项租赁财产就是一项资产。虽然，企业控制利益
的能力通常是法定权利的结果，但是，即使是在没有法定控制权的情况下，一个项目也可能
满足资产的定义。例如，一项从开发活动中取得的专有技术，只要企业能对它保密并且能够
控制它所带来的利益，它可能就能满足资产的定义。
58．企业资产来自于过去的交易或其他过去事项。企业通常用购买或生产的方式取得资
产，但是其他交易或事项也可能产生资产，例如，在某一地区作为鼓励经济发展规划的一部
分，企业可从政府处获得不动产以及矿藏等。期望在将来发生的交易或事项本身并不会产生
资产，因此，举例来说，购买存货的意图本身并不满足资产的定义。
59．发生支出与产生资产之间存在着密切的联系，但是这两者并不一定是同时发生的。
因此，当企业发生支出时，可能能够证明正在寻求未来的经济利益，但是不能获得结论性证
据，保证可以取得满足资产定义的项目。同样，没有发生相关支出，并不说明一个项目不能
满足资产的定义，不可在资产负债表中予以确认。例如，捐赠给企业的项目就可能满足资产
的定义。
负债
60．负债的一个基本特点，是企业具有当前的义务。义务是以某种方式行动或办事的职
责或责任。作为约束性合同或法定要求的一种结果，义务可能具有法律上的强制性。例如，
收到货物或劳务而发生的应付款项，通常就是这种情况。然而，义务还可能来自于正常的经
营实践、习惯和保持良好业务关系或公道行事的愿望。例如，如果企业定了一条方针，即使
产品在保修期期满后才发现缺陷，也决定修理，那么，预计在这类已售产品上面将要花费的
金额就是负债。
61．需要对当前的义务与未来的承诺作出区别。企业管理当局作出的在将来购买资产的
决定，其本身并不会产生当前的义务。只有当资产交付时或者在企业签订了一份购买资产的
不可撤消的．协议时，通常才会产生义务。在后一种情况下，协议不可撤消的性质意味着不
履行义务的经济后果。例如由于存在着一笔巨额罚款，使企业对如何避免将资源外流到对方
毫无考虑余地。
62．对当前义务的结算通常涉及企业交付含有经济利益的资源，以便满足对方的要求。
结算当前的义务可以采用若干方式，例如：
（1）支付现金；
（2）转让资产；
（3）提供劳务；
（3）提供劳务；
（5）将义务转为权益。
义务也可以用其他方式了结，例如，债权人放弃或丧失其权利。
63．负债来自于过去的交易或其他过去事项。因此，举例来说，购买货物和使用劳务会
产生贸易应付款（除非已经预付或者在交货时支付），接受银行贷款会导致归还贷款的义务。
企业也可能根据客户当年的购货情况将未来的折扣确认为负债，在这种情况下，过去货物的
销售就是产生负债的交易。
64．有些负债只能采用较大程度的估计才能予以计量。有些企业将这些负债称作准备金。
在某些国家，这类准备金并不被认为是负债，因为负债的概念被定义得非常狭窄，以致负债
仅包括不需作出估计就可确定的金额。第
49段中对负债的定义，采取了较宽松的方式。因此，
当一项准备金涉及当前的义务，并且能够满足定义的其余内容时，即使其金额有待估计，这
项准备金仍然是负债。例如，为现有保修单需支付款项作出的准备金和为了承担退休金义务
而提取的准备金等。
权益
65．虽然权益在第
49段中被定义为一种剩余利益，但是在资产负债表中还可以作进一步
分类。例如，在一家股份公司中，股东投入资金、留存收益、反映留存收益分配的储备金以
及反映资本保全调整的储备金，均应单独反映。当企业进行分配或者以其他办法动用其权益
的能力受到法律或其他限制时，如果上述分类能表明这种情况，那么，这种分类就与财务报
表使用者的决策需要相关。这种分类还可以反映这样的事实，即在企业拥有所有者权益的各
方，在收取股利和偿还资本方面具有不同的权力。