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这种帐户从银钱业对债权、债务的结算来看，最初是具有借、贷的本义的。 当时的这种记帐方法，虽然有了复式记帐的雏形，但帐簿的记载，仍是以文字叙述为主，并没有形成以数字平衡为基础的帐户结构。 而且，复式记帐的使用基本上只限于债权、债务的结算。 这种复式记帐方法，于１２１年首先出现在佛罗伦斯，因此会计学者称之为佛罗伦斯式记帐法。后来，在意大利的热那亚出现了一种更为进步的复式记帐法，记帐的对象已从债权、债务扩大到商品、现金，而且帐户的格式已分为左右两方，分别表示借方和贷方。 帐户的记录也从文字叙述为主改为数字平衡为主，每个帐户都要结出余额，并把借方或贷方列在相反的方向，求得帐户两方在数字上的平衡。这种记帐方法的发展，把借贷的记录从债权、债务扩大到了商品和现金的收付，因此，借、贷的本义已经失去，剩下的只是一种记帐符号而已。 这种记帐方法以在１３４０年在热那亚使用过的帐簿为代表，因此也就称它为热那亚式。 热那亚式虽比佛罗伦斯式有了明显的进步，但是当时还没有计算损益和反映企业资本的帐户，因此全部帐户的数字平衡还无法完全做到。到１５世纪时，在威尼斯开始出现了更为完备的帐户设置，既增设了计算损益和反映企业资本的帐户，而且还进行了全部帐户余额的试算平衡。１４９４年，卢卡。 巴其阿勒著书
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会计学原理（新编）１５
介绍了这种记帐方法，并从理论上作了论述。 借贷记帐法从此就基本定型了。 此后几百年，世界各国对会计理论和方法的研究虽有不少重大的进展，但借贷记帐法的基本原理，却仍沿用至今。二、借贷记帐法的主要特点前已说明，借贷记帐法的产生对会计核算的方法体系有着多方面的影响。 但从记帐方法的角度来分析，它的主要特点可以简单地归纳为以下几点：（１）借贷记帐法以“借”和“贷”作为记帐符号。 用“借”
（借方）
表示资产的增加或负债及所有者权益的减少；用“贷”
（贷方）表示资产的减少或负债及所有者权益的增加。（２）借贷记帐法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个帐户的借方和一个帐户的贷方；或一个帐户的借方和几个帐户的贷方；或几个帐户的借方和一个帐户的贷方。 由于“借”
、“贷”是同时出现的记帐符号，而且双方的金额又是相等的，这就形成了借贷记帐法的“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。（３）借贷记帐法对帐户不要求固定分类。 除了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润帐户以外，还可以设置资产和负债的共同性帐户。 共同性帐户可根据余额来确定其性质，如为借方余额，就是资产帐户；如为贷方余额，就是负债帐户。现以前面所举的五项经济业务为例，进一步说明借贷记帐法的特点如下：「例１」 购买原材料５，００元，货款尚未支付。
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购买原材料应记入“原材料”帐户，这是一个资产类帐户，增加数应记入借方。 货款未付应记入“应付帐款”帐户，这是一个负债类帐户，增加数应记入贷方。「例２」 以银行存款２０，００元归还短期借款。以银行存款归还短期借款，银行存款与短期借款同时减少。“银行存款”帐户属于资产类帐户，减少数应记入贷方；“短期借款”帐户属于负债类帐户，减少数应记入借方。「例３」 收回应收帐款１０，００元，存入银行。收回应收帐款应记入“应收帐款”帐户，“应收帐款”帐户属于资产类帐户，减少数应记入贷方。 存入银行应记入“银行存款”帐户，“银行存款”帐户也属于资产类帐户，增加数应记入借方。「例４」 以１０天后到期的汇票５，００元，支付前欠的原材料货款。开出汇票应记入“应付票据”帐户，这是一个负债类帐户，增加数应记入贷方。支付前欠货款应记入“应付帐款”帐户，这也是一个负债类帐户，减少数应记入借方。「例５」 经批准，将盈余公积３０，００元转作资本。盈余公积减少应记入“盈余公积”帐户，这是一个所有者权益类帐户，减少数应记入借方。 资本增加应记入“实收资本”帐户，这也是一个所有者权益类帐户，增加数应记入贷方。从上述五种类型的经济业务的举例中可以看出，任何经济业务的发生，至少要在两个相关的帐户中进行登记，即以相等的金额记入一个帐户的借方和另一个帐户的贷方，这就
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是借贷记帐法“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。在实际工作中，有些经济业务比较复杂，往往会涉及一个帐户的借方与两个以上帐户的贷方，或是一个帐户的贷方与两个以上帐户的借方，即“一借多贷”或“一贷多借”。现举例说明如下。「例６」 购入原材料６，００元，支付银行存款４，５０元，其余暂欠。购入原材料应记入“原材料”帐户的借方，支付银行存款应记入“银行存款”帐户的贷方，暂欠的货款应记入“应付帐款”帐户的贷方。「例７」 收到债务人开出的汇票３，８００元，银行支票２，５００元，清偿前欠货款，收到支票后当即存入银行。收到债务人开出的汇票应记入“应收票据”帐户的借方，将支票存入银行应记入“银行存款”帐户的借方。 债务人清偿前欠货款，应记入“应收帐款”帐户的贷方。三、借贷记帐法下帐户之间的对应关系和会计分录从前面的举例中可以看出，每项经济业务发生后所登记的帐户之间，存在着一种互相对立而又互相依存的关系。 有时是一个帐户与另外一个帐户发生这种关系，有时是一个帐户与另外几个帐户发生这种关系，帐户之间的这种互相对立而又互相依存的关系，称为对应关系。 发生对应关系的帐户称为对应帐户。 从一个帐户的角度来说，与之相对应的帐户也称为对方帐户。 上面第一项举例中，“原材料”帐户与“应付帐款”帐户即为互相对应的帐户。“原材料”帐户的对方帐户是“应付帐款”帐户；“应付帐款”帐户的对方帐户是“原
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材料“帐户。 上面第六项经济业务中，”原材料“帐户与”应付帐款“
、“银行存款”两个帐户发生对应关系。“原材料”帐户的对方帐户有两个，即“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户；“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户的对方帐户都是“原材料”帐户。为了清晰地反映帐户之间的对应关系，从而记录资金运动的来龙去脉，并防止记帐的差错，在每项经济业务登入帐户之前要先编制会计分录（简称分录）。
会计分录是对每项经济业务指出其应登记的帐户、方向（借或贷）和金额的一种记录。现将前面所举七项经济业务，编制会计分录如下：（１）借：原材料５，０贷：应付帐款５，０（２）借：短期借款２０，０贷：银行存款２０，０（３）借：银行存款１０，０贷：应收帐款１０，０（４）借：应付帐款５，０贷：应付票据５，０（５）借：盈余公积３０，０贷：实收资本３０，０（６）借：原材料６，０贷：银行存款４，５０应付帐款１，５０（７）借：应收票据３，８０
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银行存款２，５０贷：应收帐款６，３０从上述举例中可以看出，会计分录有两种类型：一种是两个对应的帐户所组成的分录，即“一借一贷”
，这种分录称为简单分录；另一种分录是一个帐户与几个对应帐户所组成的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”
，这种会计分录称为复合分录。四、借贷记帐法下帐户记录的试算平衡在借贷记帐法下，对每一项经济业务都是用借、贷相等的金额来记录的，因此全部帐户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而，全部帐户的借方余额也必然与贷方余额相等。 这就形成了帐户之间的一系列平衡关系。 这种平衡关系主要包括以下三个方面：（１）全部帐户的期初借方余额合计数等于全部帐户的期初贷方余额合计数；（２）全部帐户的本期借方发生额合计数等于全部帐户的本期贷方发生额合计数；（３）全部帐户的期末借方余额合计数等于全部帐户的期末贷方余额合计数。上述三方面的平衡关