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会计学原理（新编）５４
（１）每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入有关的明细分类帐户。 如果一项经济业务涉及某一个总分类帐户所属的几个明细分类帐户，则应分别记入有关的几个明细分类帐户。（２）每一项经济业务，在总分类帐户和所属明细分类帐户进行登记时，其记帐方向（借方或贷方）必须相同。（３）每一项经济业务，记入总分类帐户中的金额必须与记入所属明细分类帐户中的金额或金额之和相等。（４）
总分类帐户的期初余额、本期发生额以及期末余额，应当与所属明细分类帐户的期初余额、本期发生额以及期末余额之和相等。下面以“应收帐款”帐户为例，列示总分类帐户与明细分类帐户之间的关系如下：图表２－６总分类帐帐户名称：应收帐款１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数１２１期初余额借３０，０。
０
１２８出售产品货款未收６０，０。
００借９０，０。
０
１２１５（略）收回欠款６０，０。
００借３０，０。
０
１２３０出售产品货款未收４５，０。
００借７５，０。
０１２３１本期发生额及期末余额１０５，０。
０６０，０。
００借７５，０。
０
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６４会计学原理（新编）
图表２－７应收帐款明细分类帐帐户名称：大华工厂１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数１２１期初余额借２０，０。
０
１２８（略）出售产品货款未收６０，０。
００借８０，０。
０
１２１５收回欠款６０，０。
００借２０，０。
０１２３１本期发生额及期末余额６０，０。
０６０，０。
００借２０，０。
０
帐户名称：新谊公司１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数１２１期初余额借１０，０。
０
１２３０（略）出售产品货款未收４５，０。
００借５５，０。
０１２３１本期发生额及期末余额４５，０。
００借５５，０。
０
有的总分类帐户所反映的经济内容比较广泛，也可以在总分类帐户下先设置必要的二级帐户，然后在二级帐户下再分设明细帐户。 在设置二级帐户的情况下，二级帐户对总分类帐户来说，带有明细分类帐户的性质，对于明细分类帐户来说，又带有控制帐户的性质。
第五节 复式记帐的意义
复式记帐就是在每一经济业务发生后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中记录资金增减变化的方
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会计学原理（新编）７４
法。 例如，以现金支付费用，一方面要在现金帐户中记录现金的减少，另一方面又要同时在有关费用帐户中记录费用的增加。 又如，企业向银行借入一笔款项，一方面要在银行存款帐户中记录存款的增加，另一方面要同时在银行借款帐户中记录借款的增加。复式记帐法的道理，现在看来似乎并不复杂，但在会计的发展历史上，却有着划时代的意义。 会计之所以能从一种简单的记录计算方法发展成为一门科学，复式记帐法的产生起了奠基的作用。它的历史功绩决不限于记帐方法的本身，而是推动着现代会计方法体系的形成，因此不少学者把复式记帐视为会计核算方法的核心，把它誉为“会计科学史上的伟大建筑”。
复式记帐法对于完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要的意义。首先，复式记帐法可以如实地反映经济活动的来龙去脉。企业、单位的经济活动，是由无数的经济业务所组成的，每一经济业务的发生又都要引起有关会计要素的增减变化。 所有的有关会计要素的增减变化显示了资金运动的全部过程。因此，每一经济业务所引起的有关会计要素的增减变化，并不是孤立的，而是与整个资金运动联系在一起的。 复式记帐法的采用，可以通过对有关会计要素增减变化的登记，将每一项单独的经济业务与整个经济活动联系起来；同时，复式记帐可以使各个帐户之间产生一种彼此关连、互相沟通的关系，使全部帐户都能以不同的形式连接起来，使任何一个帐户都不可能脱离其他帐户而独立存在，从而形成一个严密的
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８４会计学原理（新编）
帐户体系。 这样，帐户中所反映的会计要素的增减变化，就可以完整地反映出经济活动的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。其次，复式记帐法对于防止和检查会计数据的错漏，也有重要意义。 由于复式记帐法要求以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中作出双重记录，这就使帐户之间在数字上产生了一种互相核对、互相平衡的关系。 如果记帐发生遗漏、差错，这种平衡关系就会被破坏。 因此，利用复式记帐所产生的这种平衡关系，在记帐时可以防止不少数字上的错漏；在发生数字错漏以后，也可以用这种平衡关系来检查核对，使错漏能够易于发现。此外，复式记帐法不仅可以完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对现代会计核算方法的发展也起了催化作用。 例如，复式记帐要求以相等的数量作出双重记录，而要求数量上的相等，必然要求被记录的对象具有相同的质，不同质的记录对象在数量上是无法对比的，更说不上相等。因此会计所核算和监督的对象必然要统一为价值形式，并以货币作为计量单位。 这样，复式记帐法也就起了统一计量单位的催化作用。 又如，复式记帐对于建立现代会计的报表体系，也同样起着催化作用。 会计报表中起主干作用的资产负债表和损益表，从其基本结构来说，都脱不了复式记帐法的平衡原理。 而且，以资产负债表和损益表为主干的报表体系中所反映的经济指标，也只有采用复式记帐法才能提供。如果没有复式记帐法，会计报表决不可能对企业、单位的经济活动和财务状况提供全面的信息。因此从这一角度来说，复
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会计学原理（新编）９４
式记帐法对会计报表的发展和完善也起了相当重要的作用（关于会计报表的具体内容将在本书第七章中具体说明）。
复式记帐法，按照记帐符号、记帐规则、试算平衡方法的不同，可以分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。借贷记帐法是最早产生的复式记帐法，也是当今世界各国通用的复式记帐法。增减记帐法是我国在本世纪６０年代以后开始在一部分行业中运用的一种复式记帐法。 收付记帐法是我国传统的记帐方法，在本世纪３０年代以前，收付记帐法比较多的是单式记帐法。本世纪３０年代以后，曾出现过一种改良的复式收付记帐法，称为“改良中式簿记”
，但流传不久便为借贷记帐法所代替。根据我国财政部１９２年１１月３０日发布的《企业会计准则》规定，企业的记帐方法统一采用借贷记帐法。
第六节 借贷记帐法的基本原理
一、借贷记帐法的产生借贷记帐法从其产生到基本定型，经历了将近二百年的时间。据目前已经发现的史料来看，借贷记帐法于１３世纪起源于意大利。 当时意大利的商品经济已发展到相当程度，加上海陆交通比较发达，沿海城市已形成了好多国际、国内贸易中心。 由于商品交换的需要，在这些地方出现了一种从事货币借贷业务和兑换各种不同货币的“银钱”行业，也就是银行的前身，这些银钱行业还为商人办理转帐结算。 他们对于各个有银钱往来的客户，分别开设往来帐户，每个帐户有两个记帐部位，一个部位记“我应当给他的”
（即债务）
，另
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０５会计学原理（新编）
一个部位记“他应当给我的”
（即债权）。这两个部位相当于帐户的贷方和借方。如果两个往来客户之间要办理转帐结算，那就在付款人的帐户上记入借方，在收款人的帐户上记入贷方。 这种帐户从银钱业对债权、债务的结算来看，最初是具有借、贷的本义的。 当时的这种记帐方法，虽然有了复式�