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计、汇总，并与审查过的“现金余额表”中应存数相符。如有不符，须查明
原因。然后编制现金盘点表，将盘点数字和情况记入表中，确定检查结果，
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最后由参加的人员签字。
（4）采用日平均余额法验证企业库存现金是否有超过规定限额的现象。
审查企业库存现金有无超过银行核定的限额，既可以帐面记载现金余额与银
行规定限额进行对比，也可根据一个月每日余额求出日平均余额，与规定限
额对比，如超过限额较大，须进一步查明原因。对企业备用金审查也可采用
以上方法。
□银行存款的有关规定
有关银行存款管理、结算、存取等规定主要见于中国人民银行颁布的《银
行结算办法》、《企业会计准则》、《工业企业会计制度》等文件。审计中
经常运用的有：
（1）《银行结算办法》中规定了银行结算的七种方式：银行汇票、商业
汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款及异地托收承付。此外，根据国际
结算有关规定，从事进出口业务的企业可采用信用证结算方式。对以上几种
结算方式，审计人员应注意以下几点规定：
①银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异
地办理转帐结算或支取现金的票据。银行汇票的付款期为一个月，逾期票据
银行不予兑付。
银行汇票的收款人或被背书人应与实际收款一致；日期、金额正确无误；
印章清晰，金额数为压数机压印；汇票和解讫通知齐全一致；背书人证件上
的姓名与背书相符。
②商业汇票是收款人或付款人 （或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，
并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。分为商业承兑汇票和银行
承兑汇票。
只有合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。
商业汇票期限由双方商定，最长承兑期限不超过9个月；如属分期付款，
应一次签发若干张不同期限的汇票。
③银行本票结算是申请人将款项送交银行，由银行签发的、凭以办理转
帐结算、支取现金的票据。
由于银行本票受理银行见票即付款，不予挂失，对于银行本票应同现金
一样妥善保管。
银行本票付款期为一个月，逾期不予受理，但签发银行可办理退款手续。
④支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支
付给收款人的票据。
支票有效期为五天，到期日遇假日顺延；支票金额起点为100元；不准
签发空头支票、远期支票；不准出租出借支票，不准转让支票给别的单位和
个人使用。
⑤汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分电汇和
信汇两种。
信汇和电汇不受金额起点限制；信汇、电汇可留行待取，这时应在电汇、
信汇凭证中注明“留行待取”并加盖预留印签。
⑥委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款分邮
寄和电报划回两种。
⑦异地托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付
款单位收到款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。
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异地托收承付须有实际经济合同；委托银行收款须有发货单据。
（2）《银行结算办法》还规定不准出租出借帐户，不准套取银行信用。
（3）定期对帐制度，包括银行存款日记帐每日与总帐核对，银行存款帐
定期与银行对帐单核对。银行日记帐和总帐应分开专人管理登记。
（4）《企业会计准则》规定企业“现金及各种存款按照实际收入和支出
数记帐”。财务制度规定企业应建立健全的现金及各种存款内控制度。
（5）现行《工业企业会计制度》规定企业银行存款不再分为银行存款和
专项存款，取消专项存款，企业各种存款，包括存入其他金融机构存款，也
在“银行存款”科目内核算。外埠存款，银行本票、汇票存款不在“银行存
款”内核算。
外币存款也在“银行存款”内核算，但应在“银行存款”下分设人民币
和外币“银行存款日记帐”，并进行明细核算，外币折合人民币记帐，登记
外币金额和折合率。
企业买卖外币、外汇额度等因汇兑结算形成的外汇差价的差额，计入“在
建工程”、“财务费用”等科目。
具体有关外币业务规定详见《工业企业财务制度》第九章和《工业企业
会计制度》“银行存款”科目。
□银行存款审计中常见错弊表现
（1）银行收款不入帐，套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，
财务不登记入帐，同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移，财务也不
入帐，空中飞。其目的多属贪污、建帐外小金库、为他人套取现金等。
（2）直接虚列维查费、劳务费等无实物购入的支出，从银行提取资金，
化公为私。
（3）利用银行存款帐帐、帐单（银行对帐单）长期不符的混乱情况，转
移资金、公款私存。
（4）出借帐户、支票、付款委托书等。
（5）不执行国家外汇管理规定，进行逃汇、套汇、私自买卖外汇、变相
买卖外汇、倒买倒卖外汇以及私自借贷外汇、私自境外存款。
（6）外汇核算、汇兑不准确、不规范，不符合财务制度和会计制度有关
规定，汇兑损益计算不准、分配不对，折合汇率标准的选择不符合有关规定
或经常变动、不固定，违反一致性原则。
□银行存款审计的基本方法和内容
1。审查内控制度
一般情况下，审计银行存款可先从审查企业有关银行存款内控制度入
手。如果内控制度比较健全，执行比较严格，不相容制度严格划分，稽核制
度、定期对帐制度认真执行，则可采用对银行存款日记帐和有关凭证进行重
点抽查方法；如内控制度不健全、执行不严格，则要采用详细审查，从银行
对帐单和银行收付款凭证入手。
2。编制、审查企业存款余额调节表
编制、审查企业银行存款余额调节表，将企业银行日记帐与银行对帐单
所列项目逐笔核对，如发现对帐单上有基本等额的一收一付两笔业务，而企
业日记帐根本没有登记，则有可能是前边叙述的“空中飞”式的舞弊现象，
审计人员对此应进一步深查。
3。审查银行存款日记帐
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重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解，或支出、收入事项的金额
远远大于帐上日常记载金额，如企业平常办公用品开支每次千元左右，而这
次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务，这类问题应引起审计人员注
意，进一步核查凭证。审查日记帐时，如发现两笔数额相等或相近、日期间
隔不大的收、支业务，同样应进行详查。
4。审查企业银行存款业务
审查企业银行存款业务是否真实、合法，是计算、登记失误还是故意违
法乱纪，最终要落实在对银行存款记帐凭证、原始凭证的审查。这里重点介
绍主要原始凭证的审查内容：
（1）审计人员应该掌握银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式。
采用银行汇票结算方式的，收款单位以银行收款通知、相关原始凭证为
记帐原始凭证；付款单位则在取得银行汇票后，以“银行汇票委托书（存根）”
联为原始凭证；
采用商业承兑汇票结算方式，收款单位以银行收款通知及其他凭证为原
始凭证；付款单位以银行付款通知为原始凭证。采用银行承兑汇票方式，收
款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位以收到的银行
支款通知单为原始凭证。
采用银行本票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联和有
关资料为原始凭证，付款单位以“银行本票申请书