按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
采用银行本票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联和有
关资料为原始凭证，付款单位以“银行本票申请书（存款）”联为原始凭证。
采用支票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭
证；付款单位则以支票存根为原始凭证。
采用汇兑结算方式，收款单位以银行收帐通知为原始凭证；付款单位以
汇款回单为原始凭证。
委托收款结算方式，收款单位以银行收款通知单为原始凭证，付款单位
则以委托付款凭证的付款通知联为原始凭证。
（2）掌握上述企业银行收支业务应取得的结算凭证的来源和形式，按前
述有关各结算方式适用条件，时间限定等有关规定，再结合相关凭证，一起
进行审查分析。所谓相关凭证，如收款单位有出库单、提货单、销售发票等，
付款单位有入库单、收料单、发票等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记
帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等。
（3）审查发票的内容和方法。对发票的审查是审查银行存款的一个关键
点。如果假发票没有被审查出来，那么其他一切审查则很难深入下去。审查
发票应注意以下几个方面：
①发票监制章。正式发票必有套印的发票监制章，而且该章文字、形状
固定、统一。如发票无监制章或监制章过时，则发票不合法。
②注意发票签章与开票单位名称是否一致，如不一致则应深入究查。
③发票项目内容与开票单位应相符。如粮油商店发票不能写出汽车配
件。
④发票上注明的品名、数量、单价、金额是否符合实际和市场行情。如
有不符，则可能是假发票等。
⑤发票背面是否反映出正面全部书写的复写痕迹。
⑥是否有用收据代替发票入帐现象。
5。外汇收支业务审计方法
（1）根据企业外汇收支的有关凭证、资料、帐册、批准文件，审查企业
… 页面 10…
有无套汇、逃汇现象。有无未经批准私自买卖外汇、境外存款、出借外汇帐
户等违反规定行为。每笔外汇业务是否均有管汇机关的批准文件。
（2）将企业外汇收支明细帐与银行对帐单逐笔核对，审核有无虚收、虚
支、收支均不入帐等行为。
（3）追踪审查有关外汇收支的对方单位。
（4）外汇核算业务的审计。
外汇核算业务审计可将审阅法与复核法相结合。首先查看各种外币帐户
设置是否正确，能否同时反映外币金额、汇率、本位币金额三要素；其次查
看企业是否严格按规定只在月份终了才计算外币汇兑损益；第三，复查企业
外币买卖、外汇额度买卖业务计算方法、结果是否正确、外汇价差的分配是
否正确、合理。
… 页面 11…
二、短期投资审计
□短期投资审计的概念和意义
短期投资是指各种能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券，以
及不超过一年的其他投资。包括债券投资、股票投资及其他投资。
短期投资审计是指对企业短期投资的取得、计价、转让、收益确认等内
容的审计。通过短期投资审计，可以进一步保证资产审计的质量，确保投资
核算、回收的正确性、效益性，促进企业资产的保值、增值。
□短期投资的有关规定
（1）企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的
其他财产向其他单位投资。
（2）短期投资的取得时间。
短期投资的入帐时间，应以付款时间作为投资确立的入帐时间，付款时
尚未收到票券的可在备查簿中进行登记。
（3）短期投资的入帐价格，以取得投资的实际购入成本人帐。包括买价、
经纪人佣金、手续费等有关各项费用。
若短期投资价款中包括已宣告发放而未支取的股利或利息，应从投资成
本中扣除，作为其他应收款项。
（4）短期投资取得时的溢价、折价不需要单独核算并在持有期内分期摊
销。
（5）短期投资收益的确认。
企业短期投资的收益，无论是持有收益还是转让、兑付收益，只有在实
际收到时才确认投资收益实现。持有投资期间的收益在未实现之前不进行预
计。
（6）短期投资收益计入企业当期的经营成果，并按有关税务规定办理的
纳税事宜。
（7）“短期投资”科目应按投资种类设置明细帐。年末余额应在资产负
债表“短期投资”项目中反映。
□短期投资审计中常见错弊表现
（1）投资资金来源不当。如用国家专项储备物资进行投资，用变卖固定
资产收入投资，用应上交款项进行投资等等。
（2）对外投资是假，转移资金是真。企业以对外投资名义转移资金，从
事非法经营活动、向个体、私营企业转借资金。
（3）用公款进行私人投资活动，收益被私分。
（4）短期投资计价方法、入帐时间不对，收益确认不准确、帐务处理不
正确。
（5）投资收益不入帐，形成帐外资金、“小金库”，期末未并入“本年
利润”之中。
□短期投资审计的基本方法和内容
1。审计短期投资资金来源正确与否
由于目前企业拥有较大的投资决策权，且企业资金管理按新制度规定已
不划分为专用资金和非专用资金，所以对企业从事投资的资金来源审计有一
定困难。但为了国有资产的保值、增值，减少国有资产在经营中不必要的风
险，国家有关制度对企业投资又作了明确规定。《工业企业财务制度》第六
章第四十三条二款规定，“企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不
… 页面 12…
得用于对外投资的其他财产向其他单位投资”。 《全民所有制工业企业转换
经营机制条例》第十五条规定“企业处置生产性固定资产所得收入，必须全
部用于设备更新的技术改造。”由此可见，企业投资的资金来源正当与否，
应当是短期投资审计重点内容之一。
为审查企业进行债券、股票投资的资金来源是否正当，审计人员应从以
下几个方面分析企业进行短期投资时是否具备良好的条件：
（1）企业是否在负债经营、资不抵债情况下从事债券、股票投资活动。
（2）企业是否用处置固定资产收入从事短期投资；是否存在到期应付未
付债款和应交未交款而进行债券、股票投资；企业是否有暂时不用资金。
（3）企业内国家专项储备物资、国家规定专控财产是否完整、保全。
经过以上分析，如查证企业进行短期投资资金来源确定不当、增大了企
业经营风险，审计人员可向国有资产管理部门及时反映，或提请企业领导或
上级主管注意投资风险。对直接用国家专项储备物资、偷漏国家税收等方法
进行短期投资的行为，审计人员应立即责成企业中止投资活动。
2。审查企业进行短期投资时取得的各项原始凭证
核对企业记帐时间与原始凭证上注明企业投资发生时间是否一致；通过
银行存款、短期投资、原始凭证三者金额对比、查看企业投资数额是否真实，
奖金去向是否一致。
3。复核
采用复核办法，检查企业短期投资计价、收益计算、帐务处理是否正确。
计价是否采用实际成本法，有价证券转让、兑付收入是否及时计入当期损益，
并照章纳税。
审查企业短期投资计价、收益计算、帐务处理是否正确，可采用对比凭
证，对“投资收益”“银行存款”和“短期投资”的数字、内容进行检查分
析。特别应注意投资收益的分配去向是否正确。
… 页面 13…
三、长期投资审计
□长期投资审计的概念和意义
长期投资�