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及到两个或两个以上帐户，具体内容的变化需要在两个或两个以上帐户中进
行全面的反映，形成帐户对应关系，并在会计凭证中表现出来，而异常的帐
户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查帐人员可从凭证（主要是记帐
凭证）审核人手，发现异常帐户的对应情况，就不难找出疑点，一般可从以
下3方面入手：
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①从资金运动的方向发现异常帐户对应关系。每一项资金运动均有来龙
去脉，因此每一个帐户的借方或贷方均有一定的正常对应帐户，若某生产企
业的生产成本帐户的贷方与银行存款帐户的借方直接发生对应关系，则为异
常，应进一步查实。
②从资金运动的来路发现异常帐户对应关系。每笔业务都有来路和去向
两个方面。如产成品人库业务，一方面产成品增加，这就是去向；另一方面
生产费用减少，则是产成品的来路。若某企业产成品帐户借方直接与银行存
款或材料帐户贷方发生对应关系，这就不是产成品的正常来路。
③从没有原始凭证的应收、应付款的转帐中发现异常的帐户对应关系。
这类方法主要针对弄虚作假、违反财经纪律的非合法性业务。如某企业虚列
应收、应付款户头，转应收款套取现金，用应付款帐户过渡截留利润。
4。从异常时间中发现问题的方法。每项经济业务发生总有特定的时间，
会计资料 （原始凭证）对经济业务记录的时间应与业务发生相同。有些经济
业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务
发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑
点。也可以从3个方面人手：
①从经济业务发生的特定时间上发现异常时间，若经济业务中相关会计
凭证没有反映经济业务发生的时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有
明显矛盾，这就是疑点，需要查实。如北方某电子生产企业查帐时发现一张
开票日期为12月25日的购买饮料发票，金额为35000元，销售出据单位是
该厂所辖的独立核算的劳动服务公司商店，从行业性质和时间上推导，该企
业不属于高温生产作业单位，时近年终又处在冬季，怎么会大量购进饮料？
进一步查证，很可能查出“小金库”和年终突击发钱的问题。
②从经济业务发生时间长短中发现疑点。在商品或材料采购过程中，会
出现在途物资，根据供货单位的远近和所采用的运输工具的不同，可以测算
出正常的物资在途期间，若超过这一期间，则为疑点。如湖北某地五交化商
店计划组织200台进口彩电进行国庆销售活动，在深圳某进出口公司接洽妥
当的情况下，9月 2日汇款40万元，同时派专职采购员前往深圳催运。9月
24日收到200台的收款收据，但只收到彩电100台，采购员电报说明理由为
找不到合适的车皮。另外100台
则在11月15日才收到。这就是疑点，如派专人到深圳进一
步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息，再进货发运的问题。
③从结算时间上发现疑点。正常的债权债务关系由于经
济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定
的结算期限，若发现有长期超期挂帐的应收款或应付款，则应查明原因。
这种方法在目前结算秩序还不够正常、“三角债” 问题还未得
到全面解决的情况下，应用不算广泛；但在个人收入调节税的检查结果中时
常用到。如某省某地区的一个物资
公司4人承包，为了逃避应交的个人收入调节税，一方面将
1989年度应兑现承包收入258000元挂在应付款帐户2年多
不转帐，另一方面借走业务费240000无长期挂在应收款上。
5。从异常地点发现问题的方法。每一笔业务均有发生地
点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电
力设备厂向某边远山区县销售中小型电力设备，这笔业务内
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容与地点之间属于不正常逻辑关系，则是疑点，有继续查证的价值。认
识异常地点一般采取两种方式：
①从距离远近发现异常地点。同一商品或材料有多种采
购渠道，在其价格、质量、品种、规格相同的情况下，一般应就近采购，
除非企业暂时无现款支付，附近供应部门不赊帐、较远的地方可以赊销，才
会舍近求远。但当前有些采购人员为了拉关系、吃回扣、行贿受贿、从中获
利等，不惜损害国家集体的利益，舍近而求远，这种异常现象在检查中应密
切注意，并严格追查。
②从物资运动流向发现异常地点。一定经济业务的内容与市场需求和物
资供应地点有密切联系。如湖北派人到广东沿海一带大量采购大米和棉花；
湖南派专人到北京购菠萝；这都是异常业务，因为盛产大米、棉花的湖北一
般不可能到沿海一带购买大米和棉花；湖南也不会产生放着紧临菠萝产地广
东不去，反到北京购买的现象。进一步查证，有可能发现买空卖空或其他问
题。
6。从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。人是经济活动的主体，
有问题或疑点帐项的查证往往会落实到有关人员的身上。如某单位职工负
伤，单位照顾他到基建材料工地负责建筑材料验收工作，短期内家庭发生很
大变化，家用电器从无到有品种齐全，抽烟档次飞跃上升，两年后还建起了
一栋两层私房，这种情况不能单从帐面资料上检查，还必须将人员（从事经
济活动的人）作为“活帐”重点突破。异常变化可从以下两方面调查。
①查经济收入状况，认真分析被查人员的异常变化。如一个家庭或个人
的经济耗费水平大大超过其正常收入水平，应作为异常变化疑点查清。
②从生活“派头”的突变认识被查人员的异常变化。
大量实践证明，部分贪污等违法分子谋取暴利的目的是为了满足其腐化
生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐渐变化，检查人员应通过
调查座谈掌握这一线索，再查证必有收获。
7。从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查帐法。它是根据有关
数据来证实帐面资料是否正确，从而进一步发现问题的一种检查方法。这种
方法一般都与以上所介绍的方法配合使用，配合较多的主要是逆查法。如某
省机床厂 1991年利润表上反应利润总额50000元，1990年度利润总额为
320000元。与有关数据比较出现逻辑矛盾，通过分析资金平衡表，发现该企
业储备资金800000元，比1卿年度期末数1200000元，减少400000元，据
此，经过对企业的储备资金的所有帐簿进行查核后，发现多转成本截留利润
2280000元的问题。
8。从异常结算方式发现问题的方法。企事业单位因商品物资购销和劳务
供应而结清价款所采取的方式有许多种，见以下图示：
以上结算方式的使用都有一定的范围和规定，现金结算也有严格的结算
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纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式，则是异常结算方式，应予以查明。
此类检查法的实例已贯穿于前面各法之中。
回帐外帐检查法
是指对被查单位隐匿截留资金于帐簿内容之外，形成企事业单位的“小
金库”，或是为逃避会计监督，巧施手段进行帐外交易等违法行为的检查方
法。目前，实施帐外帐已成为相
当一部分企事业单位截留收入、分散转侈各种基金来建立“小金库”的
一个较为普遍的违纪违法的手段。检查的方法关键
是要抓住其主要来源和存在形式：
1。以领代报、以借代报形成帐外资金。这类形式多见于各种专用基金的
支用，作弊目的在于逃避对资金的监督。如某企业单位的各项专用基金由所
属生活服务公司以某种项目为名领出，将用后剩余部�