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后，还要以表列各类商品售价总额与“库存商品”总帐余额进行核对，两者
数字同样是应相符的。如果不符，必须查明原因，一般有：盘点发生的盈亏
商品，没有据实调整，对此，可查看盘点日止“库存商品”帐户余额及其次
行反映的盘点调整数，再与“商品盘点表”表列数进行核对；其次是商品分
类过程中漏计、多计等错误；也有是商品计价错误，根据查核的不同情况，
分别调整有关数据。
（2）对盘存商品进价金额的审核。如上所述，商业零售企业经营商品是
按售价金额核算的，据以计算商品进销差价的计价标准，一般均以最后一次
进价为准，不能从高、从低任意选用。计算盘存商品进销差价时，为了简化
计算手续，则按批零差率相同商品的售价金额与批零差率倒求各类商品的进
价金额，据以计算进销差价。计算方法有两种：
①根据物价部门以进价为基础的批零差率，倒求各类商品的进价金额，
计算公式为：
某类商品的进价金额＝某类商品的售价金额×（1－某类商品的批零差
率）
某类商品应保＝某类商品的售价金额－某类商品的进留的进销差价
价金额
②以售价为基础的批零差率，倒求各类商品的进价金额，计算公式为：
某类商品的
进价金额 ＝某类商品的售价金额×（1－某类商品批零差率）
… 页面 73…
由上可见，商品批零差率的计算基数不同，批零差率是有区别的，据以
倒求商品进价金额的计算方法，和由此计算所得的商品进销差价也有不同
的。因此，在审核时要注意所运用的批零批率，切不可口径不一，交替使用，
发生计算上的差错。审查中如发现这种问题，同样应予纠正。
2。调整库存商品应保留迸销差价的查核
通过上述对盘点资料和“库存商品应摊进销差价”的查核，一般地说，
就能正确核实库存商品应保留的进销差价。但在调整进销差价时，还应查明
以下两点：
（1）对“进销差价”帐面余额的调整。
（2）对进销差价调整额的处理。应当注意到，有些企业虽经盘点核实，
但在调整时，对盘存实现差价在冲减“进销差价”后，不冲减或高分减“营
业成本”，而悬挂在结算帐户，用来调节以后月份的毛利或移作它用。对此
应按原结转数全额转作营业成本的减少或利润的增加，其已经使用的部分，
另按开支标准核定。
近年来，由于种种原因，有的企业在年终决算前，不按制度规定核实调
整。对这种企业，可通过存销商品进销差价率
的测算比较，来验证已销商品实现差价的正确性。计算公式
为：
“进销差价”帐户年终余额
年末库存商品保留的差价率＝ ×100％
“库存商品”帐户年终余额
……（1）
全年各月份结转的已售商品实现差额
全年结转的销售商品实现差价率＝ ×100％
全年遇品销售总额
……（2）
将以上两个公式计算结果进行比较，如果 （1）＞（2），表示少转了已
实现差价；反之，则多转了已实现差价。如果少转或
多转已实现差价的数额比较大，应与企业商定，落实盘点工
作，盘实库存商品的进销差价，据实调整营业成本。盘点工作
暂时有困难的，可先按全年商品平均差价率进行调整。计算
公式为：
“进销差价”帐户年终余额＋全
年各月份结转的已实现差价
全年商品平均差价率＝ ×100％
“库存商品”帐户年终余
额＋全年各月份销售总额
……（3）
库存商品应保留的差价＝“库存商品”帐户年终余额×全年平均进销差价率
“进销差价” 库存商品
应调整的已实现差价= －
帐户年终余额 应保留的差价
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二、批发业务的查帐方法
对批发业务的审查，就是审查销售环节的增值税，核实营业成本和毛利。
□对销售环节增值税的审查方法
（一）批发业务的审查
根据销售商品的发货和结算方式，核实已经实现的销售收入，检查漏报、
短报的营业收入，并作出相应的调整（检查方法和调整内容与农副产品调拨、
销售的检查相同）。
（二）批零兼营业务的审查
检查时，可查阅有关商品的“拨货计价对帐单”，核对购进商品的原始
凭证，据以核定进销差价，计算应征税款。但在各类购销商品品种复杂、购
销次数频繁、分项计算比较困难的情况下，一般采用综合进销差价率 （或按
大类商品综合迸销差价率。差价率的计算，应包括“转批折让”的购销业务）。
计算公式为：
批发商品 商品批实际 批发商品按零售价 月综合或分类综
＝ × ×［1－ ＇
进销差价 营业收入额 计算的营业收入额 合进销差价率
上式中的商品批发实际营业收入额和批发商品按零售价计算的营业收入
额，可根据有关“拨货计价对帐单”或“调价报告单”记录资料进行核定；
综合或分类综合进销差价率，以当月查定率为准，据以核定批发销售商品的
进销差价和应征税额，计算退补税款。其退补税款，分别调作利润的增加或
减少。
（三）其它经营业务的审查
1。对批发企业设立处理商品门市部的查核
批发企业自设处理商品门市部，将商品出售给使用单位和消费者，所取
得的销售收入，应依 3％计征零售环节营业税。为此，必须查明门市商品的
调拨和销售的处理情况。在检查时，可通过门市部的“销售日报表”和“营
业收入———门市部”明细帐户以及“税金”帐户的检查核对，以审定零售
税金的交纳情况。
2。对商品交换业务的查核
批发企业以本企业经营的商品为交换条件，换回所需要的物资，交换双
方都应作为购销业务处理。与工业企业交换的，批发企业换出的属于生活消
费品的商品，应视同售与使用单位，其销售收入依3％计征零售环节增值税；
与商业企业交换的，批发企业换出的应税商品的销售收入，应按其迸销差价
计征批发环节增值税。检查时，通过“营业收入”帐户，核对出
库商品的对方帐户，结合有关的进销凭证，查明交换业务的处理情况。
一般应注意以下两种情况：
（1）交换商品不作销售处理，“进销对转”，这种处理，表现为：
借：库存商品
贷：库存商品
银行借款
［例］A公司与B公司以商品换商品，价值5000元，该企
业所作的帐务处理为：
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借：库存商品———××× 5000
贷：库