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借：进销差价
贷：本年利润
如果上级弥补的进价差价不作其它收入，而悬挂其“应付帐款”帐户或
作为收入的，在按上述调整的同时，还应将此款由原入帐科目转入“本年利
润”帐户。
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（3）对削价商品的进销差价的查核。霉变、残次商品的削价，应报经批
准后处理，削价部分应先冲减原有的进销差价，超过部分，可列作财产损失
处理，其会计分录为：
借：进销差价
营业外支出
贷：库存商品
如同政策性降价商品的检查一样，如将削价全部列作“进销差价”或“财
产损失”处理，就会发生多减或少减进销差价和利润不实的情况，可根据在
库变价商品的数量，分别计算其多转或少转的进销差价，据以调整进销差价
和利润。计算方法和帐务处理可参考上述有关方法。
上述提价、降价、削价的增减差价的查核，可根据“库存商品”、“进
销差价”、“财产损失”和有关结算帐户发生额，查阅记帐凭证及其所附的
“变价商品差价调整单”和“残损商品削价损失报告单”以及有关批件等，
进行审查核实。
5。升、损商品进销差价的审查
商品的升、损有采购环节和盘点两种情况，采购环节一般以进价结算，
盘点发生的商品升损，则是以售价计价的；发生升损的原因各异，处理也不
尽相同。
商品的溢余往往发生在验收实收数量超过进货数量和盘点实际数量超过
帐面数量，这两种情况均应先按售价入帐，并转“待处理收益”处理，即：
借：库存商品
贷：待处理财产损益
进销差价
以上三个科目分别反映溢余商品的售价、进价和差价。
在查明原因后，根据不同情况，调整如下：
如果是商品的自然升溢或供货方多发出商品，应调整为：
借：待处理财产损益
贷：财产溢余
银行存款
如果是销售少发货形成的商品盘盈，应调整为：
借：待处理财产损益
进销差价
应付帐款
上述溢余商品的进价金额和进销差价，采购环节的溢余，可按其进货单
价计算；盘点发生的溢余，可以按商品售价金额以上月差价率折算进价金额，
计算公式为：
溢余商品进价金额＝溢余商品售价金额×（1－综合差价率）
溢余商品进销差价＝溢余商品售价金额－溢余商品进价金额
也可以先求进销差价，再求进价金额，即：
溢余商品进销差价＝溢余商品售价金额×综合差价率
溢余商品进价金额＝溢余商品售价金额－进销差价
对溢余商品的检查，应以商品验收入库凭证、“商品升、损报告单”和
“库存商品盘点表”为主，对照查核“待处理收益”贷方发生额和借方的结
转去向，查明那些不通过“待处理收益”核算的、直接增作进销差价或财产
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溢余，以及悬挂于结算帐户或转作专用基金收入等问题，并根据在库溢余商
品的数量，参照上述调整方法，作出相应的调整。
商品的短缺，各有不同的情况，有属于定额内的自然损
耗，有供货方的少发商品，有意外事故的损失，也有过失人的
责任损失等。当购入商品验收或库存商品盘点发现商品短缺
时，填制“商品损失报告单”，按售价金额贷记“库存商品”，按进价
金额借记“待处理损失”，同时借记“进销差价”。在查明情况后，应作如
下调整：
借：待处理损失
费用——商品损耗
应收款——供货方
贷：应收款——过失人 （单位）
财产损失
但对销售多发货形成的商品盘亏的调整，可按售价补作销售，通过“应
收帐款”结算，结转“营业收入”，而后由库存商
品结转营业成本。如果已将这部分盘亏金额转作“待处理损失”，则调
整为：
借：应收帐款
贷：营业收入
借：营业成本
贷：待处理损失
进销差价
对短缺商品的审查，主要查核报损金额是否按照进价金额计算，纠正处
理不当和那些按商品售价转帐，不扣除进销差价，多列财产损失和商品损失
等问题。一般通过“商品损耗报告单”及其记帐凭证，就可查明损耗金额及
其处理情况，并参照前述调整方法进行调整。
商业零售企业委托（或自行）加工的产品，在收回入库环节应按规定交
纳加工环节的产品税或增值税，其加工成本 （包括加工税金）视同进价据以
计算进销差价。对加工人库商品进销差价的检查，就是检查加工产品的成本
和加工环节的税金，将在以后章节中详细阐述。
此外，由于计算、登帐错误，多记或少记了进销差价，多记或少记商品
验收入库的总值，多记或少记进货成本，检查时，都应复核纠正。还有的在
购货成本中混有各项费用支出，如采购费、各种补贴费用、医药福利费、代
购货方垫付的包装运杂费等，扩大了进货成本，减少了进销差价，也都应按
支出项目分别结转有关科目，并调整进销差价，以便正确计算分摊已实现的
进销差价。
（三）年终盘点库存商品，据实调整进销差价
审查时，对企业盘点调整的有关资料，包括品种、数量、计价、汇总和
调帐处理等都必须逐项审查核实，主要内容有以下几方面：
1。盘点资料的查核
以企业“商品盘点表”及其盘点底稿为依据，审查以下内
容：
（1）审核帐面清帐记录。企业进行年终盘点的日期和帐面的清帐日期必
须核对相符，截止盘点日，登记好有关进出商品的帐面记录，结出库存商品
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余额，注意纠正在结算商品余额时的隔日、跳行等错误现象。
（2）审核盘点范围。企业所有经营商品包括门市部、各网点、柜组、仓
储及有关结算商品，都应据实盘点。对盘点底稿上有而在汇总表上不反映的、
或两者数额不相符的商品，应查证核实后据实调整；对帐有“表”无的商品，
要查明有无漏盘情况；对“表”有帐无的商品，要查明漏帐情况，盘点底稿、
盘点汇 总表和“库存商品”盘点调整后的帐面余额务求一致，纠正漏
盘、漏计、少计、多计和漏帐等错误现象。
（3）审核盘点盈亏商品的调整处理。企业在盘点过程中
发生的商品盈亏，应通过“待处理财产溢余”和“待处理财产损
失”帐户，按照规定调整库存商品，待查明原因后，分别按照不
同情况处理。对盘盈盘亏商品的检查，就是通过“盘盈（或盘
亏）商品报告单”及其记帐凭证，查明入帐情况，有无盘亏商品不按报
批手续擅自核销，有无大类商品之间盈亏相抵的现象，
或盘盈商品擅作企业自有资金、专用基金等收入，以及有关商
品结转“待处理”的计价标准等。
2。商品分类计价的查核
（1）对商品分类及其售价金额的审核。按照计算要求，盘
存商品是以批零差率相同的商品进行归类的。查核时，根据
“库存商品应摊进销差价计算表”中对商品的分类情况，分别核对各类
所属商品的批零差率，分清使用的是售价批零差率还进价批零差率。对使用
批零差率口径不一致或同类商品存在批零差率高低悬殊的商品，都应作出相
应的调整。对于批零兼营企业或其它以进价核算的商品，必须单独汇计。
对以售价计算的分类商品售价金额，其计价单价要与“库存商品”明细
帐有关商品的单价核对，两者计价标准务必一致。在核对各种商品的单价之
后，还要以表列各类商品售价总额与“库存商品”总帐余额进行�