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化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜、农机产品及其零配
件、饲料七种商品，以及农机公司销售的农机产品及其零配件，暂免征收零
售环节的增值税。
为了正确执行征免规定，必须认真进行免税商品鉴定、用途划分、价格
审查和免税销售额的计核。
1。免税商品的鉴定和查核
在日常征管工作中，税务部门必须深入到有征免销售业务的企业财务部
门和经营业务部门，严格按照规定的免税范围，结合企业经营的具体情况，
编列免税商品目录，在“商品明细帐”或实物负责人的“商品分户卡”上对
免税商品注明免税专记，以便区别征免。检查时，注意不要把非免税商品列
为免税商品。
2。免税销售额的计算和查核
农村基层供销社，是供应农民生活需要和农业生产需要商品的基层商业
单位，实行“售价金额核算，实物负责制”，经营业务复杂，商品品种繁多，
按照征免业务分别记帐确有困难。因此，各地从实际出发，对免税零售额采
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取了以下几种扣除计算和审定方法：
（1）“盘存计销”（又称倒轧销售）计核免税销售额。“盘存计销”的
计算公式是：
免税商品零售金额＝（免税商品期初结存金额＋本期购进金额＋提价增
值金额＋升溢金额）－ （免税商品期末结存金额＋非农用销售金额＋调出金
额）＋ （进货退出金额＋降价减值金额＋损失金额）
上列公式的“期初结存金额”和“期末结存金额”，可以从企业销售免
税商品的门市部或分销店的“商品盘存帐存对比表”（也叫“商品盘点升（耗）
报告表”）中查找并核实；“购进金额”、“调价增值金额”和“升溢金额”
可从“库存商品”增加记帐凭证及其所附的“商品验收单”、进货“发货票”、
“商品变价调整单”、“商品盘存帐存对比表”等原始凭证分别查找。“非
农用销售金额”，可以在向门市部调查了解情况的基础上，有重点地从企业
销售发票的存根中查找，或者从银行转帐结算凭证“通知联”所列的“付款
单位”和“付款原因”中查找非现金结算的部分。“调出金额”、“进货退
出金额”、“降价减值金额”和“损失金额”，可以从记载“库存商品”减
少的记帐凭证所附的“批发发票”存根或“商品调拨单”存根、供货方红字
“发货票”和实物负责人红字“验收单”、“商品变价调整单”或“财产损
失报告单”等原始凭证分别查找。
在查找记帐凭证时，要按编号顺序 （单项“记帐凭证”按装订顺序），
防止漏号、漏页，工作量大，手续繁琐，一般很少采用这种方法。
（2）通过“商品盘存表”计核免税销售额。对使用这种“商品盘存表”
的企业，可从这个表的“销售”栏所列免税商品的销售额为基础，审查核实
企业的免税营业额。
由于凭证不齐全，不能据以计算出这些商品的全部销售数量和金额，只
好用“盘存计销”法倒轧。其计算公式是：
某种商品本期销售额＝该商品上期结存＋本期拨人－本期调出－期末结
存
使用上式倒轧出的销售额，包含了商品的升溢或损耗，因此，数字不太
准确。
对以“商品盘存表”为依据计算免税销售额的检查是：按月将各门市部
（分销店）免税商品的“收入”、“付出”、“结存”各栏的数额，查核有
关原始凭证，据以审定“盘存表”表列数字和倒轧免税销售额的正确性；重
点抽查免税商品的销售和结算凭证，据以查明混于免税销售额中的非农用销
售额。在查实免税销售的基础上，将查实数与企业自报数核对，如不一致，
应进一步查明原因，进行调整。
（3）采用免税商品销售扣除率计核。为了简化征纳双方的计征手续，经
税企双方商定“扣除率”，据以计算免税销售额。
采用这种方法，“扣除率”的高低决定了税免的轻重和税额的多少，关
键在于“扣除率”的测定。
（三）申报纳税的审查
在税务检查时，除注意对企业零售收入核算进行检查外，还要注意对其
申报纳税情况进行检查。一般的方法是：
（1）先以“营业收入”各明细帐户的贷方发生额合计数相加之和，与“营
业收入”总帐贷方发生额核对，并进而与“商业企业经营情况表”中的“商
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品销售总额”核对。
（2）然后，将纳税申报表和完税凭证所列的零售收入额与“营业收入”
帐户和“经营情况表”上所列的数字核对（批零兼营或有免税照顾的企业，
应将批发销售额或免税零售额分报）。
（3）最后，将纳税申报表与纳税凭证所列的税额与“税金”、“应交税
金——应交增值税”帐户核对。如发现帐帐、帐表不符，或已交纳税款的金
额与“税金”、“应交增值税”帐户的数额不符，应进一步查明原因，看是
否少交或多交批零环节的营业税。此外，还应复核企业对应纳税额的计算。
（四）代销业务的审查
这种代销方式的零售环节增值税，则由受托方代收代交的，如果在受托
方发生计交代扣税金的错误，也必然会在委托方代销商品的核算中反映出
来，可根据代销商品的销售收入，代扣税金和手续费的结算凭证，对照“营
业收入”、“费用”、“税金”等帐户进行查核。
目前，在城镇商品企业和农村基层供销社比较普遍采用的代销方式，是
把代销单位作为企业的下属经营点，一般采取“库存定额，交款补货”的办
法。
检查时，应当查明，是否将代销商品的销售收入作为应收 应付
款项结算，不通过销售核算，有无在营业收入中坐支手续费的问题，据以办
理退补税。
□对营业成本的审查方法
（一）确定营业进销成本的主要依据
对进销差价增加和减少的检查，就是对库存商品各种变动情况的检查。
库存商品和进销差价增减变化的经济内容和
核算的帐户关系如表5—1所示。
表5…1进销差价
贷方 借方
期初商品差价
结余额
库存商品 （1）验收入库 （1）本期销售 营业成本
供应商品的差 商品已实现的
价 差价
库存商品 （2）验收入库 （2）拨出加工 库存商品
农副产品的差 商品的差价
价
库存商品 （3）批零兼营 （3）主调低价 库存商品
单位拨交门市 格商品的差价
部商品的差价
库存商品 （4）完工加工 （4）调出商品的 库存商品
商品的差价 差价
库存商品 （5）溢余商品 （5）残损削价商 库存商品
的差价 品的差价
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库存商品 （6）盘盈商品 （6）损失与损耗 库存商品
的差价 商品的差价
库存商品 （7）调高价格 （7）盘亏商品的 库存商品
商品的差价 差价
期末结余价额
为期末结存�