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主要内容有以下几方面：
（一）对零售收入的审查
检查时，可根据各营业柜、组报送的“内部交款单”、“送款回单”和
“营业收入”帐户以及销售商品的出库记录（售价核算），三方核对相符，
如不一致，必须查证落实。同时，还应结合库存现金和银行解交凭证，对结
算期末临近日数的销售收入进行审核，检查纠正跨期结算的错、漏的现象。
商品的零售收入额，是指实际实现的商品销售收入额，除在经营过程中
实际发生的销货退回，可以从商品销售收入额中扣除外，不得从中扣除任何
成本、费用或“以购抵销”。审查时，一般应注意以下问题：
1。对营业收入中坐支款项的查核
企业所属门、点，以销售货款支付各项费用的凭证，随同解交款项报送
财务部门时，如果以实收款项 （已抵费用后的实数）入帐，就是在销售收入
中坐支费用。这种问题，表现为“费用”帐户不反映实际发生的费用支出，
营业收入少计这部分价款；营业成本结转时，按销售商品售价结转，当期成
本 （调整进销差价前）大于收入；按照入帐营业收入结转，则发生库存商品
帐面虚盈。通过解款、销售、费用凭证和有关帐户的查核，查明坐支额后，
应据以补征增值税和调整进销差价及利润。同时还应根据结转营业成本和费
用开支的不同情况，对营业成本只按已扣除的营业收入结转的 （即少转出库
存商品的），应调整为：
借：营业成本
贷：库存商品
对已按实际出库商品售价结转营业成本的，在调整进销差价之后，对库
存商品不再调整。但是，如果坐支的费用应属专用基金或专项工程开支的，
在调整坐支额的进销差价后，应根据坐支额营业成本的结转情况，分别调整
为按实际出库商品结转成本，帐务调整为：
借：在建工程
贷：本年利润
2、对以销售款项坐支购货款项的查核
企业以零售款项购进商品，应按购销业务分别核算，不得在营业收入中
坐支。如果发生这类问题，其表现形态、检查方法和调整处理，与上述调整
内容基本相同，但其购进商品应按售价入帐。因此，除按上述内容查核外，
还应核对其进货凭证和办理购入商品入帐，即：
（1）按坐支的迸货金额调整已销商品的毛利额，补征零售税金，计算和
调整处理同上。
（2）坐支额没有结转营业成本的，应调整进、销商品各自的库存商品。
帐务的调整为：
借：库存商品
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贷：进销差价
（3）坐支额已经结转营业成本的，应办理购进商品入帐，并调整已销商
品的营业成本或利润。帐务调整为：
借：库存商品
贷：本年利润
3。对包装物销售的查核
企业出售随进货带进的包装物的收入，可作其它收入处理，不征营业税。
对随货出售的包装物，应列作营业收入计征零售环节增值税，不得在营业收
入中坐支。代工业企业回收的包装物，同样不能在营业收入中扣除，应按销
售商品零售收入全额 （包括代回收包装物金额）入帐。
对此，应查明其核算情况，如果以回收包装物 （抵作）库存商品而没有
结转营业收入的，或是采取差额入帐后，其代回收包装物金额列作应收应付
款项的，都应补征零售环节营业税，同时调整进销差价。
代收包装物所取得的手续费收入应列作其它收入，计交代理服务营业
税。
4。对自用经营性商品的查核
审查时，从“库存商品”帐户贷方其它出库商品的记帐凭证，查明用途
情况；核对“营业收入”帐户，查核销售的结转情况，一般应注意以下的错
漏：领用商品不通过“营业收入”帐户，直接结转有关费用支出，表现为：
借：在建工程 （营业费用、待摊费用）
贷：库存商品
所有这些，都是漏记的销售收入，应据以计征零售环节营业税，调整进
销差价和利润。同时，对于用作家具用具的，其发生额一般不应一次列作费
用，而应按企业采用的摊销法计摊费用。对于在“费用”或“待摊费用”列
支的领用商品金额，应查明是否属于费用列支范围。
5。对自用商品冲减升溢商品的查核
这种情况表现为：自用出库商品不结算，月终在库存商品明细帐中以溢
抵亏，逃避负担。对此，其自用商品属于费用列支的，可就其冲抵数，即费
用领用额，补征零售环节增值税，调整进销差价和利润。如属专用基金开支
范围的领用额，则还应按领用额列作专用基金支出，并调增利润。
6。对拨售商品的查核
应通过“营业收入”帐户，计交零售环节的营业税。对不按规定直接冲
减库存商品的查核方法、内容和调整处理，按前述办理。
7。对营业收入悬挂结算帐户的查核
如前所述，商业企业的购销业务，都应通过“库存商品”和“营业收入”
帐户核算，但是有的企业却将购销活动隐匿于结算帐户中，逃避负担。例如，
在购入商品尚未到达时，于“在途商品”帐户核算，但当商品到达后，仍在
原科目保留，或转作“应收款项”，商品销售后的营业收入，不作销售处理，
如同购货一样，转入结算帐户作为应收款的减少。由此可见，营业收入隐匿
于结算帐户，一般表现为“应收款”的借方或“应付款”的借方发生额，为
购入商品的成本；“应收款”的贷方或“应付款”的贷方发生额，则为已销
售商品的营业收入；而逃漏的税、利就藏匿于“应收款”的贷方余额或“应
付款”的增方余额中。
例7 某商品流通企业在199X年4月销售A商品100000元后，帐款
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尚未收到，该企业作如下帐务处理：
借：应收帐款 100000
贷：发出商品 100000
在5月份收到货款时：
借：银行存款 100000
贷：应收帐款 10000
经查帐人员仔细检查认定，该企业按现行企业财务会计制度规定，其销
售的A商品收入100000元，应已实现，该企业属于隐匿营业收入，应作如下
调整：
借：发出商品 100000
贷：营业收入 100000
同时，按规定作补税及调整利润处理。
8。对溢余商品、报废残次品收入及销售长款的查核
溢余商品，应就其溢余量按同类商品进价和售价计算进销差价，办理帐
外商品入帐，其会计分录为：
借：库存商品
贷：财产溢余
进销差价
销售时，按照销售规定处理。
如果将销售帐外溢余商品的收入直接记作其它收入的，应据以补征零售
环节营业税，同时，还应核实其结存的帐外溢余商品，按上述计算规定办理
入帐。
报废残次品，一般已报作损失处理，如无残值，销售时已作其它收入的，
也应据以补征零售环节增值税；如作专用基金收入的，则还应按发生额由原
科目转作利润的增加。
凡属商品销售收入的长款，应按发生额计征零售环节增值税，余额转作
利润。
（二）征免划分的审查
税法规定，基层供销社和县以下 （含县）农资公司销售给农业生产用的
化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜、农机产品及其零配
件、饲料七种商品，以及农机公司销售的农机产品及其零配件，暂�