按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元），
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1。5％＝2。25（万元），
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200× 6％×3/12＝3（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2。25
财务费用 0。75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元），
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1。5％＝6。6（万元），
第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12…300×5％×3/12）＝7。275（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6。6
财务费用 0。675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3。75 （300×5％×3/12）
应付债券——利息调整 0。525
2。华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
（1）2007年1月1日，支出3000万元
（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元
（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元
华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1） 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0。5％。假定全年按360天计。
要求：
（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。
（2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。
（3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。
（4） 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。
【正确答案】 （1）
2007年专门借款利息资本化金额=4000×8％－1000×0。5％×6＝290万元
2008年专门借款利息资本化金额＝4000×8％×180/360＝160万元
（2）
一般借款资本化率（年）＝（4000×6％＋20000×8％）/（4000＋20000）＝7。67％
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×180/360＝2000万元
2007年一般借款利息资本化金额＝2000×7。67％＝153。40万元
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4000＋3000）×180/360＝3500万元
2008年一般借款利息资本化金额＝3500×7。67％＝268。45万元
（3）
2007年利息资本化金额＝290＋153。40＝443。4万元
2008年利息资本化金额＝160＋268。45＝428。45万元
（4）
2007年：
借：在建工程 443。4
贷：应付利息 443。4
2008年：
借：在建工程 428。45
贷：应付利息 428。45
第十五章 所得税
一、单项选择题
1。一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。假定税法折旧等于会计折旧。那么此时该项设备的计税基础为（ ）万元。
A。100 B。30 C。70 D。0
【正确答案】 C
【答案解析】 会计折旧等于税法折旧，折余价值70万元将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，未来收回时70万元都不构成应税利润，该设备的计税基础就是其账面价值70万元。
2。甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为（ ）万元。
A。0 B。100 C。120 D。20
【正确答案】 B
【答案解析】 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2007年末该项投资性房地产的计税基础为100万元。
3。A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为（ ）万元。
A。0 B。400 C。100 D。500
【正确答案】 B
【答案解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。
4。下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（ ）。
A．国债利息收入
B．股票转让净收益
C．公司的各项赞助费
D．公司债券转让净收益
【正确答案】 A
【答案解析】 按我国税法规定，企业购买的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税，但会计上计入了投资收益，所以在由税前会计利润调整为应纳税所得额时应调减。
5。某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2007年末该项预计负债的计税基础为（ ）万元。
A。600 B。0 C。300 D。无法确定
【正确答案】 A
【答案解析】 计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝600万元。
6。某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。
A。0 B。100 C。－100 D。不确定
【正确答案】 A
【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。
该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
7。甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为100万元，20×6年末公允价值为120万元，则年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。
A。100 B。120 C。0 D。20
【正确答案】 D
【答案解析】 20×6年末投资性房地产的账面价值＝100＋20＝120（万元），而计税基础为100万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异20万元。
8。下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A．计提产品保修费用
B．计提坏账准备的比例超过税法规定的计提比例
C．在固定资产使用初期按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用直线法计提折旧产生的差异
D．计提在建工程减值准备
【正确答案】 C
【答案解析】 按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用直线法�