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本期确认的收入 = 劳务总收入×本期末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入
本期确认的费用 = 劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用
四、计算题
1。A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。要求编制A企业的相关会计分录。
【正确答案】 由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分（即40000元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。
A企业应作如下会计分录：
①2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时
借：银行存款 40000
贷：预收账款 40000
②A 企业发生成本时
借：劳务成本 60000
贷：银行存款（等） 60000
③2007年12月31日，确认收入
借：预收账款 40000
贷：主营业务收入 40000
借：主营业务成本 40000
贷：劳务成本 40000
借：主营业务成本 20000
贷：劳务成本 20000
借：本年利润 60000
贷：主营业务成本 60000
借：主营业务收入 40000
贷：本年利润 40000
2。A建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编制A建筑公司的会计分录。
【正确答案】
在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本 800000
贷：主营业务收入 800000
（假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下：
借：主营业务成本 800000
贷：主营业务收入 300000
工程施工毛利 500000
3。天意软件开发公司于20×7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 20×7年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。至20×7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。要求编制天意公司20×7年研制软件开始到研制完成的会计分录。
【正确答案】 天意公司的有关会计处理如下：
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 3000000
贷：预收账款 3000000
②发生劳务成本时，应作如 计分录：
借：劳务成本 2750000
贷：应付职工薪酬等 2750000
③ 20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
20×7年应确认的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）
借：预收账款 3000000
贷：主营业务收入 3000000
④20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：
20×7年应确认的费用＝（2750000＋1000000）×60％－0＝2250000（元）
借：主营业务成本 2250000
贷：劳务成本 2250000
⑤20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 1000000
贷：应付职工薪酬等 1000000
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 2000000
贷：预收账款 2000000
⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：
完工时应确认的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）
借：预收账款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
完工时应确认的费用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）
借：主营业务成本 1500000
贷：劳务成本 1500000
五、综合题
1。远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33％。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。20×7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）：
（1）将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。
（2）将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。
（3）向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。
（4）远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。20×7年当年有关资料如下：
20×7年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。
（5）5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。
（6）6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。
（7）10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。
（8）10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
（9）11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。
要求：编制上述业务（1）至（11）有关的会计分录。（以万元为单位）
【正确答案】 （1）借：应收账款 46．8
贷：主营业务收入A 40
应交税费一应交增值税（销项税额） 6．8
借：主营业务成本 22
贷：库存商品 22
（2）借：银行存款 217．62
贷：主营业务收入一A 176