按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
准则第
10号“或有事项和资产负债表日以后发生的事项”要求为或有事项计提的损失准备以
外，银行还可能被要求或允许对其他或有事项计提准备。这些准备的提取可能引起高估负债、
低估资产或不公开的预提事项或准备，因而提供了歪曲净收益和权益的机会。
52．如果本期净损益中包括了对一般银行风险或额外或有事项计提的不公开的损失准备
的影响，或包括了冲转该金额所产生的不公开的贷项的影响，损益表就不能提供关于银行经
营业绩的相关和可靠的信息。与此类似，资产负债表如果包括了高估的负债、低估的资产或
不公开的预提事项和准备，就不能提供关于银行财务状况的相关和可靠的信息。
作为担保品抵押的资产
53．银行应揭示设有担保的负债的总额以及作为担保品抵押的资产的性质和帐面金额。
54．在有些国家，法律或本国惯例要求银行将资产作为担保品抵押，以保障某笔存款和
其他负债。抵押涉及的金额往往很大，因此，可能对评价银行的财务状况有重大影响。
信托活动
55．银行通常以信托人或其他受托人的身份进行活动，因而需要代为个人、信托基金、
退休金计划和其他机构掌管或存放资产。如果信托人或类似关系有法律依据，这些资产就不
是银行的资产，因此，不包括在银行的资产负债表中。如果银行从事了大量的信托业务活动，
鉴于银行未履行信托义务可能产生负债，银行在其财务报表中应揭示从事这些活动的事实以
及这些业务活动的范围。出于该目的，信托活动不包括保险箱保管业务。
关联者的交易
56．国际会计准则第
24号“对关联者的揭示”一般性地涉及了报告企业与其关联者之间
的相互关系和交易。在有些国家，法律或管理机构禁止或限制银行与关联者进行交易，而在
其他国家，则允许这种交易。在允许这种交易的国家，国际会计准则第
24号“对关联者的揭
示”与编制银行的财务报表有特别的关系。
57．关联者之间的某些交易可能与非关联者之间的交易有不同的条件。例如，在相同情
况下，与非关联者相比，银行可能向关联者预付更大金额的款项并接较低的利率计息。与涉
及非关联者的情况相比，预付款或存款在关联者之间的划拨可能会更快一些，手续会更简单
一些。即使是在银行日常业务中发生的与关联者的交易，关于这类交易的资料也是与使用者
的需要相关的，并且国际会计准则第
24号“对关联者的揭示”也要求揭示这些资料。
58．当银行介入了与关联者的交易时，应揭示为了理解银行的财务报表所需的与关联者
关系的性质、交易的类型和交易的要素。为遵循国际会计准则第
24号“对关联者的揭示”的
要求，通常应揭示的要素包括银行对关联者的贷款政策，以及下列各项包含的与关联者交易
有关的金额或比例：
（1）各项贷款和预付款、存款和承兑以及本票；揭示的资料可以包括期初和期末未偿付
的总额，以及本期预付款、存款、还款和其他变动；
（2）各项主要类别的收入、利息费用和佣金支出；
（3）本期为贷款和预付款的损失确认的费用的金额，以及在资产负债表日提取损失准备
的金额；
（4）不可撤销的承诺事项和或有事项，以及资产负债表表外项目引起的或有事项。
生效日期
59．本号国际会计准则，对从
1991年
1月
1日成以后开始的会计期间的银行财务报表生
效。
IAS 31： Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
IAS 31 was approved by the IASC Board in November 1990 and reformatted in 1994。 No
substantive changes were made to the original text。
In July 1998； conforming changes were made to render IAS 31 consistent with IAS 36：
Impairment of Assets。 The revised text （IAS 31 （revised 1998）） became effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1999。
In December 1998； certain paragraphs were amended to replace references to IAS 25；
Accounting for Investments； by references to IAS 39： Financial Instruments： Recognition and
Measurement。
In March 1999； amendments were made to render IAS 31 consistent with the terminology in
IAS 37： Provisions； Contingent Liabilities and Contingent Assets。
IAS 37： Provisions； Contingent Liabilities and Contingent Assets。
One SIC Interpretation relates to IAS 31：
SIC 13： Jointly Controlled Entities … Non…Monetary Contributions by Venturers。
Summary of IAS 31
A joint venture is a contractual arrangement subject to joint control。 These are of three types：
Jointly controlled operations。
Jointly controlled assets。
Jointly controlled entities。
Jointly controlled operations should be recognised by the venturer by including the assets and
liabilities that it controls and the expenses that it incurs and its share of the ine that it earns from
the sale of goods or services by the venture。
Jointly controlled assets should be recognised on a proportional basis。
Jointly controlled entities should be recognised in consolidated financial statements as follows：
The benchmark treatment is proportional consolidation （see IAS 27： Consolidated Financial
Statements）。
The allowed alternative is the equity method （see IAS 28： Investments in Associates）。
However； interests held for resale or under severe long…term restrictions should be treated as
investments。
国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告
（1990年
12月公布，1994年
11月格式重排）
范围
1．本号准则适用于合营中权益的会计处理，以及在合营者和投资者的财务报表中对合营
资产、负债、收入和费用的报告，而不论合营活动是在何种结构或形式下发生的。
定义
2．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
合营，是指双方或多方从事共同控制的某项经济活动的合同约定。
控制，是指统取某项经济活动的财务和经营政策，藉以从中获取利益的能力。
共同控制，是指合同约定的对某项经济活动共同享有的控制。
重要影响，是指参与某项经济活动的财务和经营决策的权力，但不控制或共同控制这些
政策。
合营者，是指合营的某一方，并且是对合营具有共同控制权的一方。
合营的投资者，是指合营的某一方，但不是对合营具有共同控制权的一方。
比例合并法，是指这样一种会计和报告方法，根据这种方法可以将合营者在共同控制实
体各项资产、负债、收入和费用中所占的份额与合营者财务报表中的类似项目逐项合并，或
是在合营者财务报表中作为单独的项目予以报告。
权益法，是指这样一种会计和报告方法，根据这种方法可以将合营者在共同控制实体中
的权益最初按成本记录，以后按购买后合营者所占共同控制实体净资产的份额的变动进行调
整。损益表反映了合营者在共同控制实体的经营成果中所占的份额。
合营形式
3．合营有很多不同的形式和结构。本号准则将其分为三大类别：共同控制的经营、共同
控制的资产和共同控制的实体，这些都符合合营的定义。
所有的合营都具有以下特点：
（1）两个或两个以上的合营者受合同约定的约束；
（2）合同约定建立了共同控制。
合同约定
4．合同约定的存在，使涉及共同控制的权益与投资者具有重要影响的对联营企业的投资
区分开来（见国际会计准则第
28号“对联营企业投资的会计”）。没有合同约定建立的共同控
制的活动，不是