按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
报表进行比较。
6．政府补助有时也有其他称呼，诸如补贴、补助金或奖赏。
政府补助
7．政府补助，包括以公允价值计价的非货币性政府补助，只有在以下两条得到合理的肯
定时，才能予以确认。
（1）企业将符合补助所附的条件；和
（2）补助即将收到。
8．除非具有合理的保证企业能符合补助所附的条件，并且即将收到补助，否则，政府补
助不能予以确认。收到一笔补助本身并不能提供结论性的证据，证明补助所附的条件已经或
即将满足。
9．收取补助的方式，并不影响对补助采用的会计处理方法。因此，不论是收到现金，还
是减少对政府的负债，都应以同样方式对补助进行会计处理。
10．对于政府提供的可免予归还的贷款，如果可以合理地保证企业将满足免予归还贷款
的条件，则可作政府补助处理。
11．一旦确认一项政府补助，任何有关的或有事项，都应按国际会计准则第
10号“或有
事项和资产负债表日以后发生的事项”进行处理。
12．政府补助应有规则地在会计期间确认为收益，以便将它们与需要弥补的有关费用相
配比。政府补助不应当直接贷记股东权益。
13．政府补助的会计处理方法主要有两种：资本法，在这种方法下，将补助直接贷记股
东权益；收益法，在这种方法下，将补助作为某一期或若干期的收益。
14．支持资本法的论点如下：
（1）政府补助是一种财务手段，应该在企业的资产负债表中处理，而不应该通过损益表
来抵销其融资的费用项目。由于预计不必归还，补助应直接贷记股东权益；和
来抵销其融资的费用项目。由于预计不必归还，补助应直接贷记股东权益；和
。
15．支持收益法的论点如下：
（1）由于政府补助是由股东以外的资金来源取得的，所以不应该直接贷记股东权益，但
应该在适当期间内确认为收益；
（2）政府补助很少是无偿的。企业是通过符合补助的条件并履行随之而来的义务而获得
这些补助的。因此，它们应该确认为收益，并与打算用补助来弥补的有关费用相配比；
（3）像所得税和其他税金是从收益中开支的一样，政府补助作为财政政策的一种延伸，
在损益表中也对政府补助加以处理是合乎逻辑的。
16．收益法的根本点在于，按照系统和合理的基础，将政府补助在各会计期间确认为收
益，以便将它们与有关费用相配比。政府补助如果以收款为基础，确认收益则不符合权责发
生制的会计假定（见国际会计准则第
1号“会计政策的揭示”）。并且，如果收款不是在一个
期间发生的，只有当不存在将补助分配到各个期间的基础时，才能以收款为基础来确认收益。
17．在大多数情况下，企业确认与政府补助有关的成本或费用的期间，是容易确定的。
因此，可以将与费用的确认相配比的补贴额，在确认有关费用的相同期间内确认为收益。类
似的，与折旧性资产有关的补助，一般应按这些资产计提折旧的比例在各会计期间内确认为
收益。
18．与不计提折旧的资产有关的补助，可能还需要企业完成某些义务，因此，应在为完
成义务而发生费用的有关期间，将这种补助确认为收益。例如，一项对土地的补助可能是以
在规定位置上建造建筑物为条件，在建筑物使用期内将这种补助确认为收益，可能是恰当的。
19．有时，所取得的补助是一揽子财务或财政援助的一部分，并因此而附带着不少条件。
在这些情况下，应小心确定生产成本和费用的情况，因这些成本和费用是决定补助是否在会
计期间获得的基础。有可能需要按一种基础分配一部分补助，而按另一种基础分配另一部分
补助。
20．一项政府补助，如果为了弥补企业已发生的费用或损失而成为应收项目，或是在将
来不发生有关费用的情况下，为了立即向企业提供财务支持而成为应收项目，则应在该项补
助成为应收项目的当期确认为收益。如果合适的话，则应确认为非常项目（见国际会计准则
第思号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”）。
21．在某些情况下，政府补助可能是为了立即向一个企业提供财务支持，而不是作为企
业承担特定费用的一种奖励。这些补助可能只限于个别企业，而不适用于整类受益人。对于
这些情况，可能宜在企业有资格接收补助的期间内，将补助确认为收益，如果适当的话则将
补助确认为非常项目，并通过揭示来保证可以清楚地了解它的影响。
22．一项政府补助可能作为对企业过去会计期内已发生的费用或损失的补偿，而成为企
业的应收项目。对于这种补助，应当在其成为应收项目的时期内确认为收益。如果适当的话
则可确认为非常项目，并通过揭示保证可以清楚地了解它的影响。
非货币性的政府补助
23．政府补助可能采用将非货币性资产，诸如土地和其他资源转移给企业使用的方式。
在这些情况下，对非货币性资产通常需要确定公允价值，并且对补助和资产均按公允价值进
行会计处理。有时还采用一种变通办法，按名义金额记录资产和补助。
与资产有关的补助的呈报
24．在资产负债表中呈报与资产有关的政府补助，包括技公允价值计价的非货币性补助
时，既可将补助作为递延收益，也可以在确定资产帐面价值时将补助额扣除。
25．在财务报表中呈报与资产有关的补助（或补助的适当部分）时，有两种方法可供选
择。
26．一种方法是将补助列作递延收益，并按照系统和合理的基础，在资产的使用年限内
确认为收益。
27．另一种方法是在确定资产帐面价值时将补助额扣除。通过减少折旧费用的方式，在
折旧性资产的使用年限内将补助确认为收益。
28．资产的购买和有关补助的收入，可能会使企业的现金流量有较大的变动。因此，为
了反映在资产上的投资总额，这些变动在企业的现金流量表中通常作为单独项目加以揭示，
不管在资产负债表的呈报上是否从有关资产中扣除补助。
与收益有关的补助的呈报
29．与收益有关的补助有时可以单独地，或是在“其他收益”之类的栏目下，作为损益
表中的贷方项目予以呈报。备选的方法是，在报告有关费用时将其减去。
30．上述第一种方法的支持者认为，将收益项目和费用项目抵销是不恰当的，应将费用
和补助分开，以便与不受补助影响的其他费用作出比较。第二种方法的支持者则认为，如果
企业不能得到补助则不会发生费用，因此，在呈报费用时如不抵销补助，可能会引起误解。
31．在呈报与收益有关的补助时，上述两种方法都认为是可接受的。为了对财务报表有
恰当的理解，揭示这种补助可能是必要的。通常，揭示这种补助对任何需要单独反映的收益
或费用项目的影响是恰当的。
政府补助的归还
32．一项政府补助当其成为应当归还的项目时，应作为对会计估计的修订进行会计处理
（见国际会计准则第
8号一本期净损益、基本错误和会计政策的变更”）o归还一项与收益有
关的补助，首先应冲减为这种补助设置的递延收益的未摊销余额。如果归还金额超过了未摊
销递延收益，或者不再存在递延收益时，归还额应立即直接确认为费用。归还一项与资产有
关的补助，在会计记录上是根据归还额增加资产的帐面金额，或减少递延收益的余额。在没
有补助的情况下，本应提取的那些累计折旧补提额，应当立即确认为费用。
33．与资产有关的补助需归还的那些情况，要求能够考虑对资产新的帐面金额可能发生
的损失。
政府援助
34．本号准则第
3段对政府补助所下的定义，不包括那些不能合理确定价值的某些方式
的政府援助，也不包括不能与企业的正常交易加以区分的与政府之间的交易。
35．不能合理地给定价值的政府援助的例子，有免费的技术或市场咨询和提供担保等。
对企业的一部分销售负责的政府采购政策，则是不能与企业正常交易加以区分的政府援助的
一个例子。受益的存在也许是毫无疑问的，但是任何企图把企业的交易活动和政府援助区分
开的做法，都是武断的。
36．由于上述例子中企业受益的重要性，