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好是视作围绕最佳估计的区间（或“廊道”）。允许但并不要求企业确认在该区间内的精算利
得和损失。本准则要求企业至少确认该区间以外正负
10％的精算利得和损失的特定部分。（附
录一说明了对精算利得和损失的处理）。本准则也允许运用系统方法快速确认，前提是这些方
法满足了第
93段规定的条件。这些允许的方法包括，例如，对于区间内外的所有精算利得和
损失均立即确认。第
155段（2）③解释了在对后继精算利得进行会计处理时需要考虑过渡性
负债的任何未确认部分。
过去服务成本
96．在按第
54段计量设定受益负债时，企业应在直线法基础上在福利成为既定以
前的平均期间内将过去服务成本确认为一项费用，如果在引入或改变设定受益计划后福利立
即成为既定，企业应立即确认过去服务成本。
97。当企业引入一项设定受益计划或是对现有的一项设定受益计划的应付福利进行
调整时，就产生了过去服务成本。这些改变对应于雇员在有关福利成为既定的以前期间内的
服务，因此，过去服务成本要在该期间确认，而不问该成本是针对以前期间雇员服务的事实。
过去服务成本按因调整而产生的负债的变化额计量（参见第
64段）。
第
97段示例
企业执行一项养老金计划，对每一服务年度提供最终工资
2％的养老金。该福利在服
务
5年后成为既定。在
20X5年
1月
1日，企业对从
20X1年
1月
1日开始的每一服务年度养
老金提高到每年最终工资的
2。5％，在作出该调整的那一天，从
20X1年
1月
1日到
20X5年
1
月
月
在
1/1/X5服务超过
5年的雇员
150
在
1/1/X5服务少于
5年的雇员
（到既定日的平均年限：3年）
120
270
企业立即确认
150，因为这些福利已成为既定。企业从
20X5年
1月
1日起在
3年内
按直线法确认
120。
98。过去服务成本不包括：
（1）以前假定的工资增长额与实际发生额之间的差额对支付以前年度服务产生的福
利义务的影响（因为精算假设允许预计工资，所以没有过去服务成本）；
（2）当企业具有支付养老金增长的推定义务时，对可自行决定的养老金增加的高估
和低估（因为精算假设允许这种增长，因而没有过去服务成本）；
（3）财务报表中已确认的精算利得导致的福利调整的估计，如果企业由于计划的正
式条款（或这些条款以外的推定义务）或由于法律规定，有责任将该计划的盈余用于计划参
与者的福利，即使该福利的增加并没有正式给予＇所导致的义务的增加是精算损失而不是过去
服务成本，参见第
85段（2）＇；
（4）在没有新的福利或福利改进的情况下，雇员达到了既定要求以后既定福利的增
加（没有过去服务成本，因为估计福利费用随着服务的提供已确认为当期服务成本）；
（5）计划调整降低了未来服务的福利的影响（缩减）。
99。当引入或改变福利时，企业应编制过去服务成本摊销表。保持用以识别和实施该
摊销表的后继变化所需的详细记录则不是切实可行的。此外，只有在缩减或结算时，该影响
才可能具有重要性。因此，只有在缩减或结算的情况下，企业才能对过去服务成本的摊销表
进行修订。
100。当企业降低现有设定受益计划的应付福利，所导致的设定受益负债的减少部分
应在既定前的平均期间内确认为（负值的）过去服务成本。
101。当企业降低现有设定受益计划下的某些应付福利，同时，增加计划中相同雇员
的其它福利，企业应将该变动处理为单一的净变动。
确认和计量：计划资产
计划资产的公允价值
102。按第
54段确定资产负债表中应确认的金额时，要先扣除计划资产的公允价值。
当得不到市场价格时，应估计计划资产的公允价值；例如，通过运用折现率对未来预计现金
流量进行折现，既反映与该计划资产相关的风险，又反映到期日或资产预计处置日（或，如
果没有到期日，则为至相关义务履行的预计期间）的价值。
103。计划资产不包括报告企业应付但未付给基金的提存金，也不包括由企业发行并
由基金持有的任何不可转换金融工具。
104。当包括保险单的计划资产按照计划刚好与应付福利的部分或全部金额和时间安
排相匹配时，保险单中按照计划的权利应以与相关义务相同的金额计量。
计划资产的回报
105。计划资产的预期回报是收益表中确认的费用的一个组成部分。计划资产预期回
报与计划资产实际回报之间的差额是精算利得或损失；在确定与第
92段规定的
10％限制区间
相比较的净额时，应将该差额包括在设定受益义务的精算利得和损失中。
106。计划资产预期回报是期初基于市场预期的相关义务在整个期间内的回报。计划
资产预期回报反映了由于实际支付给基金的提存金及基金实际支付的福利引起的本期持有的
计划资产公允价值的变化。
107。在确定计划资产预期和实际回报时，除了已包括在精算假设中用以计量义务的
费用外，企业应扣除预期行政费用。
第
106段示例
20X1年
1月
1日，计划资产的公允价值是
10000，未确认精算利得累计净额是
760。
20X1年
6月
30日，该计划支付福利
1900，收到提存金
4900。20X1年
12月
31日，计划资
产的公允价值是
15000，设定受益义务的现值是
14972，20X1年义务的精算损失是
60。
20X1年
1月
1日，基于该日市场价格，报告企业作出了以下估计：
％
扣除基金应付税款后的利息和股利收入
9。25
计划资产实现和未实现的利得（税后）
2。00
行政费用（1。00）
预计回报率
10。25
20X1年，计划资产预计和实际回报如下：
10000持有
12个月，回报率为
10。25％的回报
1025
3000持有
6个月，回报率为
5％的回报
（相当于按年回报率
10。25％，每
6个月一次复利计息）
150
20X1年计划资产的预计回报
1175
20X1年
12月
31日计划资产的公允价值
15000
减
20X1年
1月
1日计划资产的公允价值（10000）
减收到的提存金（4900）
加支付的福利
1900
计划资产的实际回报
2000
计划资产预计回报（1175）与计划资产实际回报（2000）之间的差额是精算利得
825。
因此，未确认精算利得累计净额是
1525（760加
825减
60），按第
92段，限制区间设定在
1500（以下两者中较大者：①
15000的
10％和②14972的
10％）。在后继年度（20X2年），企业在
收益表中确认精算利得
25（1525减
1500）除以有关雇员预计平均剩余工作年限。
20X2年计划资产的预计回报将基于
1/1/X2日对义务整个寿命期间的回报的市场预
期。
企业合并
108。在购买方式的企业合并中，企业以义务的现值减去任何计划资产的公允价值，
确认由离职后福利产生的资产和负债（参见《国际会计准则第
22号－企业合并》），义务的现
值包括所有以下各项，即使购买方在购买日还没有进行确认：
（1）购买日以前产生的精算利得和损失（不管是否在
10％的区间内）；
（2）购买日前由于福利变化或是引入一项计划而产生的过去服务成本；
（3）按照第
155段（2）的过渡性条款，被购方未予确认的金额。
缩减和结算
109。当发生缩减或结算时，企业应确认设定受益计划的缩减或结算的利得或损失，
缩减或结算的利得或损失应包括：
（1）导致的设定受益义务现值的变化；
（2）导致的计划资产公允价值的变化；
（2）导致的计划资产公允价值的变化；
第
92段和第
96段，以前未予确认的任何有关精算利得和损失及过去服务
成本。
110。在确定缩减或结算的影响前，企业应运用当期精算假设（包括当期市场利率和
其它当期市场价格）对义务（和有关计划资产，如果有的话）重新计量。
111。当企业发生以下情况之一时，将发生缩减：
（1）明确表示减少计划所包括的雇员数量；或
（2）对设定受益计划的条款进行