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以其资产分布为基础，还是以其客户分布为基础。
15．确定产业分部或地区分部的构成涉及对某些金额的判断。在作这种判断时，企业管
理层应考虑本准则设立的按分部报告财务信息的目标，以及《国际会计准则委员会编制和提
供财务报表的框架》所确立的财务报表质量特征。这些质量特征包括所要报告的有关企业不
同系列的产品和劳务、在特定地区经营的财务信息的相关性、可靠性和在不同期间的可比性，
以及这些信息对从整体上评价企业的风险和收益的有用性。
分部收入、费用、成果、资产和负债的定义
16．16．
分部收入，指在企业收益表中报告的、可以直接归属于某分部的收入，以及企业收入中
能按合理的基础分配给其分部的相关部分，不论这些收入是从对外部客户的销售还是从与同
一企业的其他分部的交易中取得的。分部收入不包括：
（1）非常项目；
（2）利息和股利收益，包括因预付或借给其他分部款项所赚取的利息，但当该分部的经
营主要是金融性质时，不在此例；
（3）投资转让形成的利得或债务的消除形成的利得，但当分部的经营主要是金融性质时，
不在此例。
仅当企业在联营、合营或按权益法核算的其他投资中的损益份额包括在合并收入或企业
总收入中时，才包括在分部收入中。
分部收入包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的收入中的份额。
分部费用，指可以直接归属于某分部的因该分部经营活动所形成的费用，以及能按合理
的基础分配给某分部的某项费用的相关部分，包括与对外部客户销售和与同一企业的其他分
部的交易有关的费用。分部费用不包括：
（1）非常项目；
（2）利息，包括因预收或向其他分部借款所承担的利息，但当该分部的经营主要是金融
性质时，不在此例；
（3）投资转让形成的损失或债务的消除形成的损失，但当分部的经营主要是金融性质时，
不在此例；
（4）企业在联营、合营或按权益法核算的其他投资的损失份额；
（5）所得税费用；
（6）一般管理费、总部的费用以及其他在企业层次上形成的、与整个企业相关的费用。
但是，有些在企业层次上发生的费用是代表某部分的。当这些费用与分部的经营活动相关，
且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部时，属于分部费用。
分部费用包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的费用中的份额。
对于主要是金融性质的分部经营，只有当利息收益和利息费用在合并财务报表或企业的
财务报表中以净额反映时，这些利息收益和利息费用才可以以一个单项净额在分部报告中反
映。
分部成果，指分部收入减分部费用后的差额。分部成果在对少数股东权益进行调整前确
定。
分部资产．指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部或能按合理的基础分
配给该分部的那些经营资产。
如果分部的分部成果包括利息或股利收益．则其分部资产包括相关的应收款、贷款、投
映。
分部成果，指分部收入减分部费用后的差额。分部成果在对少数股东权益进行调整前确
定。
分部资产．指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部或能按合理的基础分
配给该分部的那些经营资产。
如果分部的分部成果包括利息或股利收益．则其分部资产包括相关的应收款、贷款、投
分部资产包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合并核
算的联合控制实体的资产中的份额。
分部资产根据扣除了在企业资产负债表中作为直接抵销项反映的相关备抵后的余额确
定。
分部负债，指分部的经营活动形成的，以及可直接归属于该分部或能按合理的基础进行
分配的那些经营负债。
如果分部的分部成果包括利息费用，则其分部负债包括相关的附息负债。
分部负债包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的负债中的份额。
分部负债不包括所得税负债。
分部会计政策，指编制和列报合并集团或企业的财务报表时采用的会计政策．以及与分
部报告特别相关的那些会计政策。
17．分部收入、分部费用、分部资产和分部负债的定义包括可直接归属于一个分部的那
些项目的金额，以及可按合理基础分配给一个分部的那些项目的金额。企业以其内部财务报
告系统作为确定可直接归属于或可按合理基础分配给分部的那些项目的起点。也就是说，存
在一种假定，即计量应报告分部的分部收入、分部费用、分部资产和分部负债时，那些为内
部财务报告目的已按分部确定的金额就是可直接归属于或可按合理基础分配给分部的金额。
18．但是，在有些情况下，为内部财务报告目的，收入、费用、资产或负债可能已按企
业管理层理解但可能被外部使用者认为是主观的、任意的或难以理解的基础分配给了分部。
这种分配不可能构成本准则中分部收入、分部费用、分部资产和分部负债定义中所指的合理
基础。相反，为内部财务报告目的，企业可能选择不分配某些收入、费用、资产和负债项目，
即使那样做的合理基础存在也是如此。这种项目应依照本准则中的分部收入、分部费用、分
部资产和分部负债的定义分配。
19．分部资产的例子包括用于分部经营活动的流动资产、融资租赁下的固定资产（参见
《国际会计准则第
17号租赁》）以及无形资产。如果折旧或摊销的特定项目包括在分部费用
中，则相关的资产也应包括在分部资产中。分部资产不包括用作一般企业目的或总部目的的
资产。合理的分配基础存在时，分部资产包括两个或多个分部共有的经营资产。分部资产包
括可直接归属于或可按合理基础分配给某分部的商誉；分部费用包括商誉的相关摊销额。
20．分部负债的例子包括应收账款和其他应付款、应计负债、客户预付款、产品担保准
备和其他与商品和劳务准备相关的索赔款。分部负债不包括借款、与融资租赁下的固定资产
相关的负债（参见《国际会计准则第
17号租赁》）以及其他为融资目的而非经营目的所承担
的负债。如果利息费用包括在分部成果中，相关的附息负债应包括在分部负债中。其经营主
要不是金融性质的分部的负债不包括借款和类似的负债，因为分部成果代表经营损益而不是
融资净损益。并且，因为债务常常是以整个企业为基础在总部一级发行的，因而通常不可能
直接归属或合理分配附息负债给分部。
21．分部资产和分部负债的计量，包括对企业购并中购入的公司可辨认分部资产和可辨
认分部负债的原金额的调整，即使作这些调整只是为了编制合并财务报表，且不在母公司或
子公司单独的财务报表中记录，也是如此。类似地，如果固定资产在购置后已按《国际会计
准则第
16号固定资产》中允许选用的会计处理方法重估，则分部资产的计量应反映这些重
估。
22．关于费用分配的一些指南可以在其他国际会计准则中找到。比如，《国际会计准则第
2 号存货》第
8－16段对分配和摊销费用给有存货提供了指南；《国际会计准则第
11号建
造合同》第
16－21段对分配和摊销费用给建造合同提供了指南。这些指南对于将费用分配或
摊销给分部可能是有用的。
23．《国际会计准则第
7号现金流量表》就银行透支是作为现金的一个组成部分还是作
为借款反映，提供了指南。
24．分部收入、分部费用、分部资产和分部负债应在集团内余额和集团内交易作为合并
程序的一部分被剔除之前确定，但当这种集团内余额和交易发生在单个分部内的集团企业之
间时，可以例外。
25．25．
确定应报告分部
主要和次要的分部报告形式
26．企业风险和收益的主要来源和性质决定其主要分部报告形式是产业分部还是地区分
部。如果企业的风险和收益率主要受其生产的产品和劳务的差异的影响，报告分部信息的主
要形式应是产业分部，�