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（1）销售产品和提供劳务所获得的现金收入；
（2）特许权、服务费、佣金和其他收益的现金收入；
（3）向货物供应者和劳务提供者支付现金；
（3）向货物供应者和劳务提供者支付现金；
（5）保险企业在有关保险金、索赔、年金和其他保险单利益方面的现金收入和现金支出；
（6）缴纳所得税的现金支出或税款退还，除非这些收支能具体确认为属于融资或投资业
务；
（7）签订交易或贸易合同而形成的现金收入或支出。
有些交易，如出售厂房，可能会产生应计入净损益的利得或损失。但是，与该类交易有
关的现金流量属于源于投资业务的现金流量。
15．企业出于商业交易目的，可能持有证券或贷款，这种情况类似于专为出售而购买的
存货。因此，购买和出售交易证券形成的现金流量归类为源于经营业务。与此类似，金融机
构的预付现金和贷款通常归类为经营业务，因为这与企业创造收益的主营业务有关。
投资业务
16．单独揭示源于投资业务的现金流量是重要的，因为这种现金流量代表了有多少支出
已用于为了产生未来收益和现金流量的投资业务。源于投资业务的现金流量列举如下：
（1）购置不动产、厂房和设备。无形资产及其他长期资产的现金支出。这些支出包括与
已资本化的开发费用以及自行建造的不动产、厂房和设备有关的支出；
（2）出售不动产、厂房和设备、无形资产及其他长期投资的现金收入；
（3）购买其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金支出（不包括购买视
同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金支出）；
（4）出售其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金收入（不包括出售视
同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金收入）；
（5）给其他方的预付现金和贷款（不包括金融机构的预付现金和贷款）；
）；贷款和金付现预的构机融包括金不入（收金现的贷款和金付现预还偿其他方）6（
，出支金现同的合期掉同和合权期同、合期远同、合期货）7（
一
74一但不包括出于商
业交易目的的合同或归类为融资业务的现金支出；
（8）期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金收入，但不包括出于商业交易目
的的合同或归类为融资业务的现金收入。
如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方
式归类为被套期保值状况的现金流量。
式归类为被套期保值状况的现金流量。
务
17．单独揭示融资业务形成的现金流量是重要的，因为这有助于资本提供者预计企业对
未来现金流量的要求。源于融资业务的现金流量列举如下：
（1）发行股票或其他权益性工具的现金收入；
（2）因赎回企业股份而付给其所有人的现金；
（3）通过债券、贷款、票据、公司债、抵押以及其他短期或长期借款所获得的现金收入；
（4）偿还贷款的现金支出；
（5）承租人偿还与融资租赁有关的末清偿债务的现金支出。
源于经营业务的现金流量的报告
18．企业应按下列方法中的一种报告源于经营业务的现金流量：
（1）直接法，即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别；
（2）间接法，即在净损益的基础上，调整非现金性交易的影响，调整过去或未来经营业
务现金收入或支出的任何递延或应计项目，以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或
费用项目。
19．应鼓励企业采用直接法报告源于经营业务的现金流量。直接法提供了有助于估计未
来现金流量但不能通过间接法获得的信息。在直接法下，主要类别的收入总额和现金支出总
额的信息可通过下列途径之一获得：
（1）企业的会计记录；
（2）按下列事项调整销售收入、销售成本（金融机构为利息收入和类似收入、利息费用
和类似费用）以及损益表内的其他项目：
①当期存货和经营性应收应付款项的变动；
②其他非现金项目；
③对投资或融资的现金流量产生现金影响的其他项目。
20．在间接法下，源自经营业务的净现金流量通过按下列事项调整净损益来确定：
（l）当期存货和经营性应收、应付款项的变动；
（2）非现金项目，如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营企业的未分配利
润以及少数股权；
（2）非现金项目，如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营企业的未分配利
润以及少数股权；
在间接法下，源于经营业务的净现金流量，还可以通过列示损益表内的收入和费用项目
以及当期存货和经营性应收、应付款项的变动情况来反映。
源于投资和融资业务的现金流量的报告
21．企业应单独报告源于投资和融资业务的现金收人总额和现金支出总额的主要类别，
但第
22段和第
24段所述的现金流量应以净额为基础予以报告。
以净额为基础报告现金流量
22．源于下列经营、投资或激资业务的现金流量应以净额为基础予以报告：
（1）当现金流量反映了顾客而不是企业的业务时，代顾客收取和交付的现金；
（2）周转快、全额大、期限短的项目的现金收人和支出。
23．第
22（1）段所指的现金收入和支出列举如下：
（l）银行活期存款的吸收和偿还；
（2）投资企业代顾客持有的资金；
（3）为物业所有者代收并转付给所有者的租金。
第
22（2）段所指的现金收入和支出是指为以下项目预付和偿还的款项：
（1）与持信用卡的顾客有关的大额款项；
（2）投资项目的购买和出售；
（3）其他短期借款，如期限为三个月或三个月以内的借款。
24．金融机构源于下列各项业务的现金流量应以净额为基础予以报告：
（1）吸收和偿还有固定到期日的存款的现金收入和支出；
（2）向其他金融机构拆放和提取存款；
（3）对顾客的预付现金和贷款以及预付现金和贷款的收回。
外币现金流量
25．外币交易产生的现金流量应以企业的报告货币加以记录，外币金额应按现金流量形
成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。
26．国外附属公司的现金流量应采用现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进
行换算。
27．报告以外币计价的现金流量，应采用与国际会计准则第
21号“外币汇率变动影响的
会计”一致的方法。该准则允许使用与实际汇率接近的汇率。例如，某一期间的加权平均汇
率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量。但是国际会计准则策
21号不允许
采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的现金流量。
28．外币汇率变动所产生的未实现损益不是现金流量。但是，汇率变动对所持有的或到
期的以外币计价的现金和现金等价物的影响应在现金流量表中报告，以便调节期初和期末的
现金和现金等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的现金流量分开呈报，并且如
果现金流量按期末汇率报告，还应包括可能存在的换算差异。
非常项目
29．与非常项目有关的现金流量应按源于经营、投资或融资业务作适当的归类，并单独
揭示。
30．与非常项目有关的现金流量在现金流量表中应按源于经营、投资或融资业务作单独
的揭示，以便让使用者能够理解它们的性质以及它们对企业目前和未来现金流量的影响。这
些揭示是在国际会计准则第
8号“非常项目、基本错误和会计政策的变更”要求揭示非常项
目的性质和金额的基础上的补充要求。
利息和股利
31．由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一项目均应按
各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。
32．32．
第
23号“借款费用”所允许的备选方法已予以资本化，都应在现金流量表中揭
示。
33．就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业
务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利
息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的确定。