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值税（销项税额）”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”
等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际
成本。
2．已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均
不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业
应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但
尚未确认销售收入的商品成本。
企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，
借：发出商品
贷：库存商品
发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，
借：主营业务成本
贷：发出商品
“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。
发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，
比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收
账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税
义务没有发生，则不需进行上述处理。
3．销售折让
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售
商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲
减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按
实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生
销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接
按扣除销售折让后的金额确认。
4．销售退回
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应
分别不同情况进行会计处理：
（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发
出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目
贷记“发出商品”科目。
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表
日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品
成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项
税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记
“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，
借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价
款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相
关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，
借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。
5．采用预收款方式销售商品
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付
款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销
售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风
险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商
品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
采用预收款方式销售商品，预收货款时，按预收的货款金额，借记“银行
存款”科目，贷记“预收账款”科目。收到最后一笔款项发出商品时，按预收
的货款总额，借记“预收账款”科目，按收到的最后一笔款项金额，借记“银
行存款”科目，按确定的销售商品收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按
开出的增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税
（销项税额）科目；同时，按销售商品的成本，借记“主营业务成本”科目，
贷记“库存商品”科目。
6．采用支付手续费方式委托代销商品
采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，
委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或
协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出
商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确
认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销
商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
采取支付手续费方式代销商品的，委托方已经发出但尚未确认销售收入的
商品成本可通过“委托代销商品”科目核算。企业发出委托代销的商品时，借
记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托方开具的代销
清单时，根据代销清单上注明的已销商品情况，按应收的款项，借记“应收账
款”等科目，按合同或协议价确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”科
目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”
科目；同时结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“委托
代销商品”科目；委托方计算确定的代销手续费，借记“销售费用”科目，贷
记“应收账款”等科目。
受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销
商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记
“其他业务收入”等科目。
7．销售材料等存货
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销
售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，
其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实
现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目
核算。
企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记
“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务
收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应
交增值税（销项税额）”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业
务成本”科目，贷记“原材料”等科目。
三、提供劳务收入的核算
企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培
训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、
照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、
远洋运输等。企业提供劳务收入的会计处理因劳务完成时间的不同而不同。
企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营
业务，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算；如属于主营业
务以外的其他经营活动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核
算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待
确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成
本”科目。
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在
提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的
合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，
借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，
按提供劳务所发生的相关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存
款”等科目。
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提
供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“�