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法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，
用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账
凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写
一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证
会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按
多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应
借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多
记的金额，并据以记账。
注意：第一种情况填2张凭证；第二种情况只需填1张凭证。
（0000000000000000000000000000000000000000000000）
（三）补充登记法
记账后发现记账凭证填写的会计科目无
误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充
登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编
制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同
的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。
注意：若记账凭证错误，尚未登账时，重
新填制即可。
第五节 账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时
进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换
一次。备查账簿可以连续使用。
二、会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年，建立新
账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一
管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管
一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移
交本单位的档案部门保管。
第六章 账务处理程序
第一节 概述
一、概念与意义
会计处理程序，也称会计核算组织程序或
会计核算形式或账务处理程序，是指会计凭证、
会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计
凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之
间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、
登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的
工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本
单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核
算具有重要意义。
1 有利于会计工作程序的规范化。
2 有利于保证会计记录的完整性、正确性。
3 有利于减少不必要的会计核算环节。
二、账务处理的一般程序
第二节 账务处理程序的分类
一、记账凭证账务处理程序
（一）概念
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济
业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证
编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登
记总分类账的一种账务处理程序，它是基本的
账务处理程序。其一般程序是：
（二）一般程序
1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记
账凭证；
2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；
3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭
证，登记各种明细分类账；
4．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证（或
记账凭证）逐笔登记总分类账；
5．期末，现金日记账、银行存款日记账和
明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对
相符；
6．期末，根据总分类账和明细分类账的记
录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：记账凭证账务处理程序简单明了，
易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业
务的发生情况，便于查账。
缺点：登记总分类账的工作量较大。
适用性：适用于规模较小、经济业务量较
少、凭证不多的单位。
二、科目汇总表账务处理程序
（一）概念
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇
总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编
制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类
账的一种账务处理程序。其一般程序是：
（二）一般程序
1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记
账凭证；
2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；
3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭
证，登记各种明细分类账；
5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6．根据科目汇总表登记总分类账；
7．期末，现金日记账、银行存款日记账和
明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对
相符；
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记
录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总账的工作量，并可做
到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：不能反映账户对应关系，不便于查
对账目。
适应性：它适用于经济业务较多的单位。
三、汇总记账凭证账务处理程序
（一）概念
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭
证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记
账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证
和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总
分类账的一种账务处理程序。
（二）汇总记账凭证的编制
（三）一般程序
其一般程序是：
1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制汇
总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；
2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；
3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭
证，登记各种明细分类账；
4．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭
证；
5．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
6．期末，现金日记账、银行存款日记账和
明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对
相符；
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记
录，编制会计报表。
（四）优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总分类账的工作量，便
于了解账户之间的对应关系。
缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，
不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多
时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用性：适应于规模较大、经济业务较多
的单位。
四、多栏式日记账会计处理程序
多栏式日记账会计处理程序的主要特点是，设置多栏式库存现金日记账和
多栏式银行存款日记账，月末，对于收付款业务，根据多栏式库存现金日记账
和多栏式银行存款日记账登记总分类账，对于转账业务，既可以直接根据转账
凭证登记总账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总账。
其一般程序是：
1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
2．根据收款凭证、付款凭证登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款
日记账；
3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记各种明细分类账；
5．月末，根据多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类
账，同时，根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总账；
6．月末，将明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7．月末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
优点：将化了登记总账的工作，可反映收付款业务的来龙去脉。
缺点：多栏式日记账比三栏式日记账的登记工作量大；专栏栏次受局限。
适应性：它适用于规模不很大但收付业务较多的单位。
五、日记总账会计处理程序
特点：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。其一般程序是：
1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
4．根据记账凭证逐笔登记日记总账；
6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类
账的余额核对相符；
7．期末，根据日记总账和明细分类账的记录，编制会计报表。
优点：减轻了登记总分类账的手续，能反映账户之间的对应关系。
缺点：增大了登记日记总账的工作量，不便于记账分工和查阅。
适用性：适应于规模较小、业务少、科目不多的单位。
第七章 流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用、或者主要为
交易目的而持有，或