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债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。
（例13—1）20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协，商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他相关税费。
债务人甲公司的会计处理如下：
1．计算：
重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额
＝2340000…＇800000×（1＋17％）＋850000＇
＝2340000…1786000
＝554000（元）
差额554000元为债务重组利得，计入营业外收入。
抵债资产公允价值与账面价值之间的差额
＝（800000…700000）＋＇850000…（1200000…300000）＇
＝100000…50000
＝50000（元）
差额50000元，扣除转让资产过程中发生的相关税费（本例中为设备运输费用）6500元后的数额为43500元，为资产转让收益。
各种非现金资产的转让损益计算如下：
抵债产品的公允价值800000元与其账面价值700000元（若计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备）的差额100000元，为转让存货收益，体现在营业利润中。
抵债设备的公允价值850000元与其账面价值900000元（账面原价…累计折旧…计提的减值准备，即1200000…300000…0）的差额为…50000元，扣除6500元的设备运输等相关费用后为…56500元，为转让固定资产损失，计入营业外支出。
2．会计分录：
（1）将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理——××设备 900000
累计折旧——××设备 300000
贷；固定资产——××设备 1200000
（2）支付清理费用：
借：固定资产清理－－××设备 6500
贷；银行存款 6500
（3）结转债务重组利得及转让资产损益；
借：应付账款——乙公司 2340000
贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000
固定资产清理——××设备 850000
营业外收入——债务重组利得 554000
借：主营业务成本 700000
贷：库存商品 700；000
借：营业外支出——处置非流动资产损失 56500
贷：固定资产清理——××设备 56500
债权人乙公司的会计处理如下；
1．计算：
重组债权应收账款的账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税额之间的差额
＝2340000－800000×（1＋17％）＋850000＇
＝2340000－786000
＝554000（元）
差额554000元扣除计提的减值准备18000元后的余额536000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。
2．会计分录：
（1）结转债务重组损失：
借：库存商品 800000
应交税费——应交增值税（进项税额） 136000
在建工程——在安装设备 850000
坏账准备 18000
营业外支出——债务重组损失 536000
贷：应收账款——甲公司 2340000
（2）支付安装成本：
借：在建工程——在安装设备 15000
贷：银行存款 15000
（3）安装完毕达到可使用状态：
借：固定资产——××设备 865000
贷：在建工程——在安装设备 865000
二、以债务转为资本
对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。
重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。
对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，通常应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值。
对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。
（例13—2）20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元。假定转股后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为7600000元，抵债股权占甲公司注册资本的1％。假定相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
债务人甲公司的会计处理如下：
1．计算：
重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额
＝100000—7600000×1％
＝100000—76000
＝24000（元）
差额24000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76000元与实收资本50000元（5000000×1％）的差额26000元作为资本公积。
2．会计分录：
借：应付账款 100000
贷：实收资本 50000
资本公积——资本溢价 26000
营业外收入——债务重组利得 24000
债权人乙公司的会计处理如下：
1。计算：
重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额
＝100000—7600000×1％
＝100000－7600
＝24000（元）。
差额24000元，扣除杯账准备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。
2．会计分录：
借：长期股权投资——甲公司 76000
营业外支出——债务重组损失 19000
坏账准备 5000
贷：应收账款 100000
三、以修改其他债务条件清偿债务
修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理；
所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（一）不涉及或有应付金额的债务重组
对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值（即修改其他债务条件盾债务的公允价值）的差额为债务重组利