按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
⑸慕灰谆蚴孪钗谰萁腥啡稀⒓屏亢捅ǜ妫馐歉咧柿炕峒菩畔⒌幕 Ｓ秩纾笠刀越灰谆蚴孪钗谰萁腥啡稀⒓屏亢捅ǜ妫Φ北３钟τ械慕魃鳌＝魃餍栽蚬岢够峒谱荚虻氖贾眨佣梢杂行Х乐蛊笠刀唐谛形苊庾什菽屠笮樵觥Ｔ偃纾笠涤Φ卑凑战灰谆蚴孪畹木檬抵式谢峒迫啡稀⒓屏亢捅ǜ妗Ｊ抵手赜谛问皆虻暮诵氖鞘凳虑笫牵Φ鄙钊牍鄄焓挛锏谋局剩萁灰谆蚴孪畹木檬抵剩捎糜兄谄笠悼沙中⒄沟幕峒普撸既钒盐栈峒埔氐募屏渴粜浴＞荽诵纬傻幕峒菩畔⒉欧细咧柿康囊螅佣阃蹲收呔霾叩男枰�
在任何一个趋于成熟的资本市场和市场经济体中，企业作为创造社会财富的市场主主体，应当做到可持续发展，实现企业价值最大化和社会财富的不断增长。只有企业可持续发展，投资者才能可持续投资，为企业可持续发展提供资金支持；只有投资者可持续投资，企业才能做强做大。企业和投资者是资本市场和市场经济发展的关键要素，两者相辅相成，相互促进，缺一不可。
二、企业会计准则体系的框架结构
（一）就准则体系的法律定位而言；中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。在我国企业会计准则体系中；基本准则属于部门规章，是财政部以部长令的形式签署公布的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。国际财务报告准则作为公认会计原则，不属于法规体系。在中国企业会计准则体系建设中，结合中国新兴和转型经济国家的实际情况，在各项会计政策和信息披露方面尽可能与国际财务报告准则趋同，同时以法规形式制定和发布会计准则，并以符合中国的语言习惯加以表述，走立足国情、国际趋同的道路，更有利于会计准则的理解掌握和贯彻实施。
（二）就准则体系的内涵而言；中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告；同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问题。比如，什么是资产？判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入，不能为企业带来预期经济利益流入的资源就不是资产。什么是负债？负债强调现时义务，也就是说，某项义务形成企业的负债时，表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用？收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本；非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失。所有者权益是企业的净资产；净资产体现企业的规模和实力；利润的实质是净资产的增加；亏损表示净资产的减少；等等。会计计量解决的是定量问题；即在确认的基础上确定金额。会计确认和计量构成了会计政策的主要内容。报告是确认、计量的结果，是连接企业和投资人等会计信息使用者的载体和桥梁。
企业会计准则体系突出强调了财务报告的地位和作用。基本准则单独规定了财务报告一章，具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则；共同构成了企业财务报告体系。国际会计准则理事会从2002年开始，将国际会计准则更名为国际财务报告准则，是从投资人等信息使用者决策的立场出发，要求企业向投资人等提供反映企业会计要素和主要经济业务事项确认、计量结果的财务报告。我国的会计准则虽然没有采用财务报告准则的称谓为，但与国际财务报告准则的出发点和理念是一致的。企业会计准则体系从基本准则、38项具体准则到应用指南和解释，其核心是围绕会计确认、计量和报告加以规范的，从而实现了中国会计准则与国际财务报告准则内涵上的统一。
会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的方法；我国以前的会计制度主要是以会计科目和会计报表形式加以规定的；其中涵盖了会计确认和计量的内容，将会计确认、计量、记录和报告融为一体。新会计准则改变了这种传统做法；明确了会计确认、计量和报告构成准则体系的正文，从而实现了国际趋同；同时根据会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理；作为准则应用指南的附录；附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认、计量和报告的内容。国际财务报告准则不涉及会计记录；主要是规范会计确认、计量和报告；会计科目由企业自行设计并进行账务处理。我国目前乃至相当长的时期内，还不能缺少对会计记录的规范；这样设计和安排；能够使会计准则更具操作性；便于会计准则体系全面准确地贯彻实施。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况；自行增设、分拆、合并会计科目。
（三）就中国准则与国际准则项目的对应关系而言；不仅整体架构保持了一致，而且大多数项目做到了相互对应（见表1）。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成；这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。
我国的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”；在会计准则中起统驭作用；是具体准则的制定依据；主要规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。
我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内部结构相同。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则；主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。
我国新会计准则实施后；财政部根据实施中遇到的问题印发解释；与国际财务报告准则体系中的解释公告相对应。
中国的企业会计准则体系发布实施后将保持相对稳定；实际工作中如果出现了新业务需要制定新准则项目加以规范；我们将根据基本准则并遵循既定的程序制定必要的具体准则；同时借鉴国际财务报告准则，以进一步完善和发展我国的企业会计准则体系。
表1 中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表
中国企业会计准则
国际财务报告准则
CAS l存货
IAS 2存货
CAS 2长期股权投资
IAS 27合并财务报表和单独财务报表
IAS 28联营中的投资
IAS 31合营中的权益
CAS 3投资性房地产
IAS 40投资性房地产
CAS 4固定资产
IAS 16不动产、厂房及设备
IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营
CAS 5生物资产
IAS 41农业
CAS 6无形资产
IAS 38无形资产
CAS 7非货币性资产交换
LAS 16不动产、厂房及设备
IAS 38无形资产
IAS 40投资性房地产
CAS 8资产减值
IAS 36资产减值
CAS 9职工薪酬
IAS 19雇员福利
CAS lO企业年金
IAS 26退休福利计划的会计和报告
CAS 11股份支付
IFRS 2以股份为基础的支付
CAS l2债务重组
IAS 39金融工具：确认和计量
CAS 13或有事项
IAS 37准备、或有负债和或有资产
CAS l4收入
IAS l8收入
CAS l5建造合同
IAS ll建造合同
CAS 16政府补助
IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露
CAS l7借款费用
IAS 23借款费用
CAS l8所得税
IAS 12所得税
CAS 19外币折算
IAS 21汇率变动的影响
IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告
CAS 20企业合并
1FRS 3企业合并
CAS 21租赁
IAS 17租赁
CAS 22金融工具确认和计量
CAS 23金融资产转移
CAS 24套期保值
IAS 39金融工具：确认和计量
CAS 25原保险合同
CAS 26再保险合同
IFRS 4保险合同
CAS 27石油天然气开采
IFRS 6矿产资源的勘探和评价
CAS 28会计政策、会计估计变更和差错更正
IAS 8会计政策、会计估计变更和差错
CAS 29资产负债表日后事项
IAS 10资产负债表日后事项
CAS 30�