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期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。
资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。
（例11—2）20×7年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元），另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率3．56％。
该企业年金基金账务处理如下：
（1）交易日（T日，即9月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时
借：交易性金融资产——成本（债券） 560000
应收利息 40000
交易费用 2000
贷：证券清算款 602000
（2）资金交收日（T＋1，即9月2日）与证券登记结算机构交收资金时
借：证券清算款 602000
贷：结算备付金 602000
（例11—3）20×7年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10。3元的价格购公司10万股（其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0。3元），成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。
该企业年金基金账务处理如下：
（1）交易日（T日，即4月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时：
借：交易性金融资产——成本（A股票） 1000000
应收股利——A股票 30000
交易费用 20000
货：证券清算款 1050000
（2）资金交收（T＋1日，即4月2日）与证券登记结算机构交收资金时：
借；证券清算款 1050000
贷：结算备付金 1050000
（二）投资持有期间及估值日的账务处理
1．投资持有期间的账务处理
企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。
（例11—4）沿用（例11—2），该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率3。56％。
该企业年金基金账务处理如下：
每日应计利息＝500000×3。56％÷365＝48。77（元）
每日计提利息时
借：应收利息 48。77
贷：投资收益 48。77
债券除息日（T日），借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日（T＋1日），借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。
（例11—5）沿用（例11—3），20×7年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0。3元，合计3万元。
该企业年金基金账务处理如下：
借：结算备付金 30000
贷：应收股利 30000
2．估值日的账务处理
根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。
估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记或借记“公允价值变动损益”。
（例11—6）沿用（例1l一5），20×7年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝（1l—l0）×l0万股＝l00000（元）
该企业年金基金账务处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动（A股票） 100000
贷：公允价值变动损益 l00000
（三）投资处置的账务处理
处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值（买入价）的差额，确定为投资损益。
出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值（初始买价），贷记“交易性金融资产——成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值（初始买价）的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。
（例11—7）沿用（例11—6），20×7年5月30，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。
本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元（650000…1800）。
该企业年金基金账务处理如下：
（1）交易日（T日，即5月30日）与证券登记结算机构清算应收证券款时：
借：证券清算款 648200
交易费用 1800
贷：交易性金融资产——成本（A股票） 500000
——公允价值变动（A股票） 50000
投资收益 100000
借：公允价值变动损益 50000
贷：投资收益 50000
（2）资金交收日（T＋1日，即5月31日）与证券登记结算机构交收资金时
借：结算备付金 648200
贷：证券清算款 648200
第四节 企业年金基金收入
一、企业年金基金收入的构成
企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或二者兼而有之。企业年金基金应每日或每周计算、确认基金收入，并进行账务处理。
企业年金基金收入由以下项目构成：（1）存款利息收入；（2）买入返售证券收入；（3）公允价值变动收益；（4）投资收益；（5）风险准备金补亏等其他收入。
二、企业年金基金收入的账务处理
企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理已在第三节“企业年金基金投资运营”中进行了介绍。下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。
（一）存款利息收入的账务处理
存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。
（例11—8）20×7年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1。98％，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。每日银行存款应计利息＝存款本金×年利率÷365＝1500000×1．98％÷365＝81．37（元）
该企业年金基金账务处理如下：
（1）每日计提存款利息时
借：应收利息 81。37
贷：存款利息收入 81。37
（2）每季收到存款利息时（假设每季收息7425元）
借：银行存款 7425
贷：应收利息 7425
（二）买入返售证券收入的账务处理
买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按