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（四）投资性房地产的后续支出
1。资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出；满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。
（例4－12）20×7年3月；甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入；甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建；并与丙企业签订了经营租赁合同；约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日；与乙企业的租赁合同到期；厂房随即进入改扩建工程。11月10日；厂房改扩建工程完工；共发生支出150万元；即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1200万元；其中成本1000万元；累计公允价值变动200万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。
本例中；改扩建支出属于资本化的后续支出；应当记入投资性房地产的成本。甲企业的账务处理如下：
20×7年3月15日；投资性房地产转入改扩建工程
借：在建工程 12 000 000
贷：投资性房地产——成本 10 000 000
——公允价值变动 2 000 000
20×7年3月15日—11月10日
借：在建工程 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
20×7年1月10日；改扩建工程完工
借：投资性房地产——成本 13 500 000
贷：在建工程 13 500 000
2。费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出；不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入其他业务成本等当期损益。
（五）投资性房地产转为自用房地产
（五）投资性房地产转换为非投资性房地产
1。投资性房地产转换为自用房地产
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
转换日，按该项投资性房地产的公允价值；借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目；按其差额；贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（例4－13）20×8年10月15日；甲企业因租赁期满；将出租的写字楼收回；准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年12月1日；该写字楼正式开始自用；相应由投资性房地产转换为自用房地产；当日的公允价值为4800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量；原账面价值为4750万元；其中；成本为4500万元；公允价值变动为增值250万元。
甲企业的账务处理如下：
借：固定资产 48 000 000
贷：投资性房地产－－成本 45 000 000
——公允价值变动 2 500 000
公允价值变动损益 500 000
2。投资性房地产转换为存货
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
转换日；按该项投资性房地产的公允价值；借记“开发产品”科目；按该项投资性房地产的成本；贷记“投资性房地产——成本”科目；按该项投资性房地产的累计公允价值变动；贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目；按其差额；贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（例4－14）甲地产经营开发企业将其开发的的部分写字楼用于对外经营租赁。20×8年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量；原账面价值为5600万元；其中；成本为5000万元；公允价值变动为增值600万元。
甲企业的账务处理如下：
借：开发产品 58 000 000
贷：投资性房地产－－成本 50 000 000
——公允价值变动 6 000 000
公允价值变动损益 2 000 000
（六）投资性房地产的处置
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
（例4－15）甲企业与乙企业签订了租赁协议；将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用；租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日；该写字楼的账面余额50000万元；已累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。20×7年12月31日；该项投资性房地产的公允价值为48000万元。20×8年6月租赁期届满；企业收回该项投资性房地产；并以55000万元出售；出售款项已收讫。假设甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。
甲企业的账务处理如下：
①20×7年4月15日；存货转换为投资性房地产：
借：投资性房地产——成本 470 000 000
累计折旧 50 000 000
贷：固定资产 500 000 000
资本公积——其他资本公积 20 000 000
②20×7年12月31日；公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 10 000 000
贷：公允价值变动损益 10 000 000
③20×8年6月；收回并出售投资性房地产：
借：银行存款 550 000 000
公允价值变动损益 l0 000 000
资本公积——其他资本公积 20 000 000
其他业务成本 450 000 000
贷：投资性房地产——成本 470 000 000
——公允价值变动 10 000 000
其他业务收入 550 000 000
第三节 投资性房地产后续计量模式的变更
为保证会计信息的可比性；企业对投资性房地产的计量模式一经确定；不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下；才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
成本模式转为公允价值模式的；应当作为会计政策变更处理；并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产；不得从公允价值模式转为成本模式。
第四节 新旧比较与衔接
一、新旧比较
投资性房地产准则与《企业会计制度》有关规定（以下简称原制度）相比；主要变化如下：
（一）要求单独核算和反映投资性房地产
原制度不要求单独核算投资性房地产；相关资产作为固定资产或无形资产核算；新准则将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映；与自用房地产和作为存货的房地产加以区别；从而更加清晰地反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力。
（二）适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式
企业通常对投资性房地产采用成本模式进行的后续计量，只允许在满足特定条件的情况下才；可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
二、新旧衔接
首次执行投资性房地产准则时；应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类；凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归类为投资性房地产。
采用公允价值模式的；按照首次执行日的公允价值作为投资性房地产入账价值；公允价值与原资产账面价值之间的差额调整期初留存收益。首次执行日后；应当按照投资性房地产准则的规定执行。
第五章 固定资产
第一节 固定资产概述
固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产；有利于促进企业正确评估固资产的整体情况；提高资产使