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（2）20×7年12月3l日
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
确认期权公允价值减少。
（3）20×8年1月3l日
借：衍生工具——看涨期权 1000
贷：公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少。
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000元（即：104×l 000），并从乙公司收取102 000元（即102×l 000），甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：银行存款 2000
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
确认发行的抗战期权。
（2）20×7年12月31日
借：衍生工具—看涨期权 2000
贷：公允价值变动损益 2000
（3）20×8年1月31日
借：衍生工具——看涨期权 2 0002000
贷：股本 19。2
资本公积——股本溢价 1 980。8
公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少。
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000（即：104×1000），并从乙公司收取102000元（即102×1000），甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：银行存款 2000
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
20×8年1月31日
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：股本 19。2
资本公积——股本溢价 1980。2
【例38一2】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为98元），乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1 000股。其他有关资料如下：
（1）合同签订日 20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日每股市价 100元
（4）20×7年12月31日每股市价 95元
（5）20×8年1月31日每股市价 95元
（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 98元
（7）20×7年2月1日行权价格的现值 95元
（8）期权合同中的普通股数量 1000股
（9）20×7年2月1日期权的公允价值 5000元
（lO）20×7年12月31日期权的公允价值 4000元
（11）20×8年1月31日期权的公允价值 3000元
情形1：期权将以现金净额结算
甲公司：20×8年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。
乙公司：同日，向甲公司收取1 000股×98=98 000（元）。
（1）20×7年2月1日，发行期权
借：银行存款 5000
贷：衍生工具——看跌期权 5000
确认发行的看跌期权。
（2）20×7年12月31日，反映期权公允价值减少
借：衍生工具——看跌期权 1000
贷：公允价值变动损益 1000
（3）20×8年1月31日，反映期权公允价值减少
借：衍生工具——看跌期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000，
在同一天，乙公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付98 000元（即：98×1 000），并从乙公司收取95 000元（即：95×1 000），甲公司实际支付净额为3000元。反映看跌期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看跌期权 3000
贷：银行存款 3000
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。实际向乙公司交付普通股数量31。6股（即：3000/95股）。
借：衍生工具——看跌期权 3000
贷：股本 31。6
资本公积——股本溢价 2968。4
四、混合工具的分拆
金融工具列报准则从发行方出发，对既有负债成份又含有权益成份的非衍生工具的会计处理作了规定。例如，企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份又含有权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业（发行方）在进行分拆时，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业（发行方）在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始去人金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具使用利率确定。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：
（一）混合工具的分拆原则
企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
（二）混合工具分拆的会计处理
（一）在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转到另一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
（二）企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。
（三）企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中去人为一项损失。
【例38一3】甲公司20×7年1月l日按每份面值1 000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000 000元。该债券期限为3年，票面年利息为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二�