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【例34－12】沿用【例34－1】、【例34－3】、【例34－5】、【例34－6】、【例34－7】、
【例34－9】、【例34－10】和【例34－11】，P公司与S公司20×7年度个别利润表的资料参见表34－7 6
表34－7 6 利润表（简表）
会企02表
20×7年度 单位：万元
项 目
P公司
S公司
一、营业收入
8700
6300
减：营业成本
4450
4570
营业税金及附加
300
125
销售费用
15
10
管理费用
100
12
财务费用
300
90
资产减值损失
25
加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
投资收益（损失以“一″号填列）
500
二、营业利润（亏损以“一”号填列）
4010
1493
加：营业外收入
减：营业外支出
10
三、利润总额（亏损总额以“…”号填列
4000
1493
减：所得税费用
1320
493
四、净利润（净亏损以“…”号填写）
2680
1000
根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（见表34一4），将P公司、S公司个别利润表的数据过入合并工作底稿，并计算利润表各项目的合计金额。其次，编制调整分录，按照P公司备查簿中所记录的S公司可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值的资料（见表34一1）调整S公司的财务报表，将S公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础编制的财务报表，按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。最后，编制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对合并利润表的影响予以抵销。
四、合并利润表基本格式
合并利润表的格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业（包括商业银行、保险公司和证券公司）的经营成果列报的要求。
合并利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业总收入，反映企业集团收入总额，其中，营业收入反映企业集团总一般工商企业实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入；利息输入反映企业集团中金融企业（商业银行）实现的利息收入；已赚保费反映企业集团中保险公司保费收入扣除提取未到期责任准备金后的净收入；手续费及佣金收入反映企业集团中金融企业实现的手续费及佣金收入。（2）营业利润，营业总收入减去营业总成本（营业成本、利息支出、手续费及佣金支出、退保金、赔付支出净额、提取保险合同准备金净额、保单红利支出、分保费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失），加上公允价值变动收益、投资收益、汇兑收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所征税费用，即为净利润。净利润也等于归属于母公司所有者的净利润加上少数股东损益。
与个别利润表的格式基本相同相比，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加”“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。合并利润表的一般格式如表34－8。 但是，“被合并方在合并前实现的净利润”应当在母公司所有者和少数股东之间进行分配，如果全部不属于母公司所有者，则应同时列示在“少数股东损益”项目之中，仍然保持合并净利=归属于母公司所有者的净利润＋少数股东损益的平衡关系。合并利润表的一般格式见37—7。
根据上述合并工作底稿（表34一4）的合并金额，可编制该企业集团20×7年合并利润表如表34一8 7。
五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映
合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
表34一8 7 合并利润表
会合02表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
项 目
本年金额
上年金额
—、营业收入
10 200
其中：营业收入
10 200
利息收入
保费净收入
手续费及佣金收入
二、营业总成本
5 378
其中：营业成本
4 450
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险责任准备金净额
保单红利支出
分保费用
营业税金及附加
425
销售费用
25
管理费用
108
财务费用
370
资产减值损失
0
加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
投资收益（损失以”一”号填列）
0
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
汇兑收益（损失以”一”号填列）
三、营业利润（亏损以”一”号填列）
4 822
加：营业外收入
减：营业外支出
0
其中：非流动资产处置损失
四、利润总额（亏损总额以”一”号填列）
4 822
减：所得税费用
1 813
五、净利润（净亏损以“一”号填列）
3 009
归属于母公司所有者的净利润
2 810
少数股东损益
199
六、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
第四节 合并现金流量表
合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物①流入和流出的报表。现金流量表作为一张主要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，合并现金流量表的编制也成为各国会计实务的重要内容。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其有关经营活动产生的现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。《企业会计准则第31号——现金流量表》明确规定企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出：分别经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，反映企业集团在一定会计期间的现金流量情况。
需要说明的是，某些现金流量在进行抵销处理后，需站在企业集团的角度，重新对其进行分类。比如，母公司持有子公司向其购买商品所开具的商业承兑汇票向商业银行申请贴现，母公司所取得现金在其个别现金流量表反映为经营活动的现金流入，在将该内部商品购销活动所产生的债权与债务抵销后，母公司向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金流量列示。
合并现金流量表的编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表的编制原理、编制方法和编制程序相同。即首先编制合并工作底稿，将母公司和所有子公司的个别现金流量表各项目的数据全部过入同一合并工作底稿；然后根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的内部交易，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流量