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【例24－8】A公司向B公司出售一项交易性金融资产，同时双方签订一项看涨期权合约。该金融资产公允价值为90万元，期权行权价为105万元，期权的时间价值为5万元。
分析：由于该期权属于重大价外期权，不满足终止确认条件，因此A公司仍应继续确认该项金融资产，同时确认继续涉入形成的负债。由于该项金融资产原以公允价值计量，出售日A公司仍应当按照公允价值进行计量。因此，出售日继续确认金融资产的账面价值为90万元，继续涉入形成的负债账面价值为85（90一5）万元。
【例24…8】20×7年1月1日，A公司向B公司出售一项可供出售的金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订了一项于20×8年12月31日以105万元购回该资产的看涨期权合约。假定B公司没有出售该交易性资产的实际能力，A公司没有放弃对该资产的控制。
分析：本例中，由于A公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体会计处理如下：
20×7年1月1日：A公司继续按照公允价值确认该金融资产。由于该看涨期权为价外期权（行权价105万元大于资产公允价值104万元），其时间价值（额外的支付额）为4万元（104…100），因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104…4）。会计分录为：
借：银行存款 100
贷：继续涉入负债 100
20×7年12月31日：假定资产的公允价值增加为106万元，此时，该期权为价内期权（行权价105＜106万元），时间价值为2万元。因此，继续涉入负债变为103万元（105…2）。会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 2
资本公积——其他资本公积 1
贷：继续涉入负债 3
20×8年12月31日：假定交易性金融资产的公允价值发生变动，A公司将以价内行权。会计分录为：
借：继续涉入负债 103
资本公积——其他资本公积 2
贷：银行存款 105
假定资产的公允价值降为103万元，此时，A乖哦你是将不会行权，则A公司将终止确认交易性金融资产和继续涉入的负债，会计分录为：
借：继续涉入负债 103
资本公积——其他资本公积（104…80…1） 23
贷：可供出售金融资产 106
投资收益（金融资产转让收益） 20（100…80）
4。出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入
企业因卖出—项看跌期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉入形成的资产；同时，按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。（取消分段）也就是说，如果企业卖出的一项看跌期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，则企业仍应继续确认该项资产。由于企业对所转移金融资产公允价值高于期权行权价格的部分不拥有权利，因此，当该金融资产原按照公允价值进行计量时，继续确认该项资产的金额为其转移日公允价值与期权行权价格之间的较低者。
【例24一9】W公司与Y公司签订一项股票转让协议，同时签订一项看跌期权合约。转让日该股票的公允价值为110万元，期权行权价为95万元，期权的时间价值为5万元。
分析：由于该期权属于重大价内看跌期权，不满足终止确认条件，因此W公司仍应继续确认该项股票投资，同时确认继续涉入形成的负债。由于该项股票投资的公允价值高于期权行权价格，因此应当按照行权价格确认相关资产。根据相关规定，W公司应确认继续涉入形成的资产账面价值为95万元，应确认的继续涉入形成的负债账面价值为100（95＋5）万元。
20×7年12月31日，A公司向B公司出售一项划分为可供出售金融资产的权益性投资，该投资初始入账价值80万元，转让日的公允家孩子为97万元，获得价款102万元，但是双方签订了一项看跌期权协议，约定在两年内，当该资产公允价值低于96万元时，B公司可以96万元返售给A公司。假定B公司没有出售该交易性金融资产的实际能力，A公司没有放弃对该资产的控制。
分析：本例中，由于A公司签出一项看跌期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体计算和会计处理如下：
20×7年1月1日：A公司应当按照该金融资产的公允价值（97万元）和该期权行权价格（96万元）之间的较低者，确认继续涉入形成的资产为96万元。由于看跌期权的时间价值（额外收款额）为5万元（102…97），因此，继续涉入形成负债的入账金额为101万元（96＋5），会计分录如下：
借：银行存款 102
贷：继续涉入负债 101
可供出售金融资产 1
20×7年12月31日，假定资产公允价值下跌为94万元，此时，期权为价内期权（行权价96＞94），期权时间价值为2万元。因此，继续涉入资产的价值从96万元降为94万元（94＜96），相应地，继续涉入负债的金额从101万元降为98万元（96＋2），会计分录为：
借：继续涉入负债 3
贷：可供出售金融资产 2
资本公积——其他资本公积 1
20×8年12月31日，假定资产的公允价值没有发生变动，B公司决定在价内行权，A必须以行权价重新取得该投资，会计分录为：
借：继续涉入负债 98
贷：银行存款 96
资本公积——其他资本公积 2
5。附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入
企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权（即上下期权）使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债：
（1）该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。
（2）该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。
【例24－10】M甲公司与N乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该股票的公允价值为100万元，看涨期权的时间价值为5万元，看跌期权的公允价值为2万元。看涨期权和看跌期权的时间价值分别为5万元和2万元。
分析：由于M甲公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量该股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定M甲公司应确认的金融资产金额为100万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为97＇ （100�