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（5）9月25日，向其他银行拆借欧元资金
借：银行存款（欧元） �10000
贷：拆入资金（欧元） �10000
“货币兑换（美元）”账户的贷方余额为USD93000（USD100000一USD2000一USD5000），按月末汇率折算为人民币金额余额为RMB￥744000（93000×8）；
“货币兑换（人民币）”账户有借方余额725500（780000—15500—39000）。
“货币兑换”账户的借方余额合计为RMB￥725500，贷方余额合计为RMB￥744000，借贷方之间的差额为一RMB￥18500，即为当期产生的汇兑差额，相应的会计分录为：
借：货币兑换（人民币） RMB￥18500
贷：汇兑损益 RMB￥18500
（二）外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理
在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理，期末，由于所有账户均需要折算为记账本位币列报，因此，所有以外币反映的账户余额均需要折算为记账本位币余额，其中，货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算。折算后，所有账户借方余额之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇兑差额，应当计入当期损益。
（例20—13）仍以（例20—12）为例，日常核算中相应会计分录如下：
（1）9月5日，收到美元资本投入
借：银行存款（美元） USD100000
贷：实收资本 USD100000
（2）9月10，以美元购入固定资产
借：固定资产 USD2000
贷：银行存款（美元） USD2000
（3）9月15日，售出美元
借：银行存款（人民币） RMB￥39000
贷：银行存款（美元） USD5000
（4）9月20日，发放美元短期贷款
借：贷款（美元） USD5000
贷：银行存款（美元） USD5000
（5）9月25日，向其他银行拆借欧元资金
借：银行存款（欧元） �10000
贷：拆入资金（欧元） �10000
资产负债表日，编制账户科目余额（人民币）的调节表：非人民币货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非人民币非货币性项目以交易日即期汇率折算。
表20—1
借方余额账户
币种
外币余额
汇率
人民币余额
贷方余额账户
币种
外币余额
汇率
人民币余额
银行存款
美元
88000
8
804000
拆入资金
欧元
10000
10
100000
欧元
10000
10
实收资本
美元
100000
7。8
780000
贷款
美元
5000
8
40000
固定资产
美元
2000
7。75
15500
银行存款
人民币
39000
人民币余额合计
898500
人民币余额合计
880000
汇兑损益
18500
相应会计分录为：
借：货币兑换（人民币） RMB￥18500
贷：汇兑损益 RMB￥18500
需要强调的是，无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同。
第四节 外币财务报表的折算
一、境外经营财务报表的折算
企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。
（一）境外经营财务报表的折算
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：
1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
3．产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
【例20－14】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。20×7年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：
20×7年12月31日的即期汇率为1美元＝8元人民币，20×7年的平均汇率为1美元＝8。2元人民币，实收资本为125000美元，发生日的即期汇率为1美元＝8。3元人民币，20×6年12月31日的即期汇率为1美元＝8。25元人民币，累计盈余公积为11000美元，折算为人民币90300元，累计未分配利润为20000美元，折算为人民币166000元，乙公司在年末提取盈余公积6000美元。
乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表20—2、表20—3、表20—4所表示。
表20—2 利润表
乙公司 （20×7年度） 单位：元
项目
本年累计数（美元）
汇率
折算为人民币金额
一、营业收入
105000
8。2
861000
减：营业成本
40000
8。2
328000
营业税金及附加
6000
8。2
49200
销售费用
8000
8。2
65600
管理费用
12000
8。2
98400
财务费用
10000
8。2
82000
二、营业利润
29000
237800
加：营业外收入
5000
8。2
41000
减：营业外支出
4000
8。2
32800
三、利润总额
30000
246000
减：所得税费用
10000
8。2
82000
四、净利润
20000
164000
五、每股收益
表20—3 资产负债表
编制单位：乙公司 （20×7年12月31日） 单位：元
资产
期末数
（美元）
汇率
折算为
人民币
金额
负债和
股东权益
期末数
（美元）
汇率
折算为
人民币
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
20000
8
160000
短期借款
10000
8
80000
交易性金融资产
10000
8
80000
应付票据
2000
8
16000
应收票据
8000
8
64000
应付账款
15000
8
120000
应收账款
22000
8
176000
应付职工薪酬
12000
8
96000
存货
40000
8
320000
应交税费
3000
8
24000
流动资产合计
100000
800000
流动负债合计
42000
336000
非流动资产：
非流动负债：
固定资产
120000
8
960000
长期借款
12000
8
96000
无形资产
30000
8
240000
长期应付款
20000
8
160000
非流动资产合计
150000
1200000
非流动负债合计
32000
256000
所有者权益：
实收资本
125000
8。3
1037500
盈余公积
17000
139500
未分配利润
34000
280800
报表折算差额
0
…49800
所有者权益合计
176000
1408000
资产总计
250000
2000000
负债和所有者权益总计
250000
2000000
表20—4 所有者权益变动表
编制单位：乙公司 （20×7年度） 单位：元
项目
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
所有者权益合计（人民币）
美元
汇率
人民币
美元
汇率
人民币
美元
人民币
一、本年年初余额
125000
8。3
1037500
11000
90300
20000
166000
129380