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汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算即期汇率的近似汇率的方法等进行判断。
二、交易日的会计处理
企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
（例20—1）国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元＝7。8元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理：
借：应收账款 624000
贷：主营业务收入 624000
（例20—2）国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元＝7。8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
相关会计分录如下：
借：原材料 429000
应交税费——应交增值税（进项税额） 72930
贷：应付账款——美元 390000
银行存款 111930
（例20—3）国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：
借：银行存款——欧元 120000
贷：短期借款——欧元 120000
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
（例20—4）国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7。8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8。2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：
借：银行存款 156000
贷：实收资本 156000
三、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（一）货币性项目的处理
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。
（例20—5）国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元＝7。8元人民币。假定20×7年12月31的即期汇率为l美元＝7。9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），则：
对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20×7年12月31的即期汇率1美元＝7。9元人民币折算为记账本位币为632000元人民币（80000×7。9），与其交易日折算为记账本位币的金额624000元人民币的差额为8000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：
借：应收账款 8000
贷：财务费用——汇兑差额 8000
假定20×8年1月31日收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7。85元人民币，甲公司实际收到的货款80000美元折算为人民币应当是628000（80000×7。85）元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632000元人民币的差额为－4000元人民币。当日甲公司应作会计分录：
借：银行存款 628000
财务费用——汇兑差额 4000
贷：应收账款 632000
（例20—6）国内A公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝7。8元人民币。假定20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7。9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），则：
对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用8月31日即期汇率1美元=7。9元人民币折算为记账本位币为790000元人民币（100000×7。9），与其交易日折算为记账本位币的金额780000元人民币（100000×7。8）的差额为10000元人民币，应计入当期损益，相应的会计分录为：
借：财务费用——汇兑差额 10000
贷：应付账款 10000
9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7。85元人民币。A公司应作会计分录：
借：应付账款 790000
贷：银行存款 785000
财务费用——汇兑差额 5000
【例20—7】沿用【例20—3】假定20×7年7月31日的即期汇率为1欧元＝10。5元人民币，则“银行存款——欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币＇12000×（10。5—10）＇，“短期借款——欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币＇12000×（10。5－10）＇，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：
借：银行存款——欧元 6000
贷：短期借款——欧元 6000
20×8年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元＝11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息360（12000×6％÷12×6）欧元，按当日欧元卖出价折算为人民币为3960（360×11）元。相关会计分录如下：
借：短期借款——欧元 126000
财务费用 6000
贷：银行存款——人民币 132000
借：财务费用 3960
贷：银行存款——人民币 3960
（二）非货币性项目的处理
非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票；基金）、固定资产、无形资产等。
1．对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。
（例20—8）某外商投资企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元＝7。8元人民币。2007年8月31日的即期汇率为l美元＝7。9元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3900000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。
但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
（例20—9）甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2