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目标是否能够实现，决不是某一个部门或某几个部门所能决定的。 因此，为了保证预期目标的实现，需要按照经济活动的规律，将各个部门直至各个管理人员的工作，科学地组织起来，相互配合，同步协调。 只有这样，才能使整个企业、单位的经济活动按照总体的要求，实现预期的目标。 同时，为了防止内部的各个部门、各个人员脱离企业的总体要求而各行其是，防止经济损失甚至舞弊行为的发生，内部各个部门和各个人员之间，除了配合协调以外，还需要有相互制约的要求，既要配合又要制约，这是相辅相成，相互为用的。把企业内部各个部门、各个人员之间这种既配合又制约的关系，组成一个系统的网络，形成一种制度，这就是通常所说的内部控制制度。内部控制制度就其控制范围和具体要求来说，又可分为内部管理控制和内部会计控制。 内部管理控制也称经营业务
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会计学原理（新编）９１３
控制，一般是指为了促进经营方针的实现，提高经营效率而采取的控制措施。 内部会计控制一般是指为了保护财产的安全、完整，防止贪污舞弊，以及保证会计资料的正确性和真实性而采取的控制措施。内部会计控制对于充分实现会计的职能，全面完成会计工作任务有着相当重要的作用。首先，内部会计控制制度的建立有利于保证会计信息的可靠性和有效性。 反映企业、单位的经济活动过程和结果是会计的一项基本职能。 会计的这一项职能主要是通过提供会计信息来实现的，在任何企业、单位里，会计总是会提供一定的经济信息，但是，充分实现会计的反映职能，关键并不在于是否提供了信息，而是在于会计信息的质量如何。因此，尽量提高会计信息的质量就成了会计工作的一项重要任务。会计信息的质量，归根到底是表现在它的可靠性和有效性上面。 提高会计信息的质量也就是要保证会计信息的可靠性和有效性。 会计信息的可靠性是指会计记录和会计报表要实事求是地反映企业、单位经济活动的实际情况，同时要符合会计准则和会计制度的规定。 会计信息的有效性是指会计资料要符合经济管理的要求，切合会计资料使用者的需要，并要保证其及时性。 在任何企业、事业单位里，要保证会计信息的可靠性和有效性，必然要涉及到内部各个部门和人员。 因为会计信息的大多数“信息源”并不是产生在会计部门，而是来自企业内部的各个部门和生产经营的各个环节。因此，要保证会计信息的可靠性和有效性，必须在会计部门与其他部门之间建立起相应的制度，以求相互协调地输送和反馈经济
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０２３会计学原理（新编）
信息。这种制度的建立，通常是借助内部会计控制来实现的。同时，由于会计部门担负着会计信息的过滤、筛选、加工的任务，因此在会计部门内部也应当有一套既相互协调又相互制约的制度。 实行内部控制就可以达到这样的目的。其次，内部会计控制制度的建立有利于充分实现会计的监督职能。 会计对于经济活动的监督，主要表现在对于执行财经法规、财经纪律的监督，对于财产物资安全、完整的监督，以及对于经济活动合理性的监督。 这种监督是否能够实现，取决于会计对经济活动是否具有特定的制约能力。 要使会计具有这种制约能力，就要在记帐、算帐、报帐等核算过程中，对经济业务进行审核与检查，防止经济活动偏离预定的目标，制止不合法、不合理的经济业务的执行。 同时，要将会计工作对于经济业务的审核与检查纳入企业、事业单位的会计制度和有关岗位责任制度，使各个部门和各类人员在处理经济业务时，都有一定的行动规范。 制订这样的制度就是实行内部会计控制的一项重要内容。此外，实行内部会计控制可以有利于会计部门建立正常的工作秩序。 因为实行内部会计控制，必然要系统地规定各项会计处理的手续和程序，并要使会计信息的收集与加工尽量达到规范化的要求，这就对会计部门内部建立正常工作秩序提出了目标，使会计部门可以据以建立内部的岗位责任制，更好地完成会计工作的任务。
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会计学原理（新编）１２３
第二节 内部会计控制的基本内容
内部会计控制是企业、单位管理制度的一个重要组成部分，它与企业、单位的其他各项管理制度常常是交织融合在一起的。 例如，为了保证材料物资的安全所采取的内部会计控制措施，常常要与企业的物资采购供应制度和仓库管理制度交织融合在一起；又如，为了保证会计资料的正确性，必须要求各部门正确及时地提供原始资料，这项内部会计控制措施，又常常要与各部门的本身管理制度交织融合在一起。而且，在不少情况下，内部控制要求的实现，常常要寓内部控制制度于其他规章制度之中。 所以，要截然划分内部会计控制制度与其他管理制度的区别是不可能的，也是不必要的。但是，内部会计控制的基本要求则是必须达到的。 内部会计控制的基本内容不论是体现在会计制度之中，还是包含在其他规章制度之中，只要满足了内部会计控制的基本要求，都应当认为内部会计控制制度已经建立，否则，应必须加以补充修改。在一般的企业、单位里，内部会计控制制度必须包括以下基本内容。（一）明确企业、单位内部各级部门、各类人员在办理经济业务中的职权和责任明确企业、单位内部各级部门、各类人员的职权和责任，既是内部管理控制的要求，又是内部会计控制的要求。 西方国家有关会计、审计著作中常常提到的“授权控制”
、“批准
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２３会计学原理（新编）
授权“和”组织规划“
，实质上也都是指明确内部各级部门的职权和责任。 在我国，这项内部控制措施一般是通过建立岗位责任制来实现的。 确定企业内部的职权和责任，包括企业领导、各个部门以及各个工作人员的职权和责任。 合理地确定各个部门、各个人员的职权和责任，要考虑各方面的因素。从内部会计控制的角度来说，必须符合以下要求：１。
任何一项经济业务，从其发生到最后结束，不能自始至终由同一个人员来执行。 企业、单位的每项经济业务，从其发生到最后完成，往往要经过好几个环节。 例如，采购一批材料，先要与供应单位签订合同，然后按合同督促对方发货，到货后要将发票与合同核对并据以验收实物，验收后再支付货款。 按照内部会计控制的要求，这几个环节上的工作不能由同一个工作人员来完成。采取这种控制措施的原因，一方面是为了防止差错，因为由几个工作人员分别在不同的环节上来处理某项业务，其中一个工作人员发生了差错，后一个环节上的工作人员可以起到复核纠正的作用。另一方面，如果发生舞弊行为，也只有几个人共同串通才有可能，而串通舞弊的可能性总是比单独舞弊少得多。 因此，采取这一控制措施，可以保证会计资料的正确性和防止或减少舞弊的可能性，并且也有利于实行专业分工，提高工作效率。２。
不相容职务必须分割。 所谓不相容职务的分割，主要是指执行经济业务的工作，与检查、监督该项经济业务的工作不能合并为一个职务。 不相容职务的分割是内部牵制的核心，也是内部会计控制制度的重要内容。 在一般企业里，下列职务应当作为不相容职务，必须严格分割：
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（１）有权批准某项经济业务与执行该项经济业务的职务应当分割。 如批准签订合同的职务与具体谈判、订立合同的职务要分割；批准核销财产损失与申报财产损失的职务要分割，等等。（２）执行经济业务与审查经济业务的职务应当分割。 如执行采购任务与审核采购计划的职务要分割；审查费用预算与办理费用报销的职务要分割，等等。（３）保管财产物资的职务与登记财产物资帐册的职务应当分割。 如仓库保管员与材料物资记帐员的职务要分割；会计部门的出纳员与记帐员的职务要分割，等等。（４）办理采购和销售业务的职务与办理银行结算的职务应当分割。 如采购员和推销员不能直接办理银行结算业务。（５）保管财产物资的职务与财产清查的职务应当分割。（６）银行存款的出纳与记帐职务和编制银行存款调节�