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会计学原理（新编）７
求以最小的投入取得最大的产出，就需要从生产资料和劳动力的投入开始，系统、连续地反映和监督生产的耗费，节省一切人力、物力。 于是，会计的内容也就从反映和监督财产物资的收支和结存，发展成为系统、连续地反映和监督财产物资的取得、使用、耗费和补偿。 同时，在商品货币已经充分发展的条件下，由于货币已经成为所有商品的一般等价物，一发商品交换，都要以货币作为价值尺度，因此会计对于财产物资的取得、使用、耗费、补偿的反映和监督，也都要以货币作为统一的计量单位来进行。会计将货币作为计量单位，这不仅是一个技术方法问题，更重要的是使会计的内容即会计的对象发生了质的变化。在商品生产尚未充分发展以前，商品生产只是一种简单商品生产。 在简单商品生产条件下，商品的生产和交换，主要是为了用自己生产的商品换回另一种商品以满足自己的需要，因此会计所反映和监督的对象是财产物资的本身。 用实物作为主要计量单位，是为了便于反映其使用价值。 在发达的商品生产即资本主义商品生产出现以后，生产资料变成了资本，成为“生产剩余价值的价值”。在商品生产者眼里，企业的一切财产物资都是价值而不是使用价值，因此会计的对象也就从性质上起了变化，价值运动成了会计所反映和控制的对象。 社会主义市场经济仍然是商品经济，价值规律对商品生产和商品流通仍然起着调节作用。 社会主义企业为了提高经济效益，也同样要在生产过程中求得价值的增值。 在以生产资料公有制为主体的社会主义经济中，价值运动表现为资金运动。 会计所要反映和监督的对象应该是社会再生产过
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８会计学原理（新编）
程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动是在国民经济各部门、各个企业、事业单位中进行的。 各个企业、事业单位的资金运动，从微观来看是本单位的资金运动，从宏观来看又是社会再生产总资金运动的构成部分。为了全面地了解资金的运动过程，从而正确把握会计的对象，需要进一步具体研究国民经济各部门，各个企业、事业单位的资金运动。工业企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定的财产物资作为其物质基础。 这些财产物资的货币表现（包括货币本身）
，称为经营资金（以下简称资金）。
工业企业的资金，在生产经营活动过程中，不断地改变形态，经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转。在供应阶段中，企业以现金或银行存款等货币资金购买各种劳动对象，为进行生产而储备必要的物资，货币资金就转化为储备资金。在生产阶段中，工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，这时企业的资金，即由原来的储备资金转化为在产品形式的生产资金。 同时，在生产过程中，一部分货币资金由于支付职工的工资和其他生产费用而转化为在产品，成为生产资金。此外，在生产阶段中，厂房、机器设备等劳动资料因使用而磨损，这部分磨损的价值（通常称为折旧）转移到在产品的价值中，也构成生产资金的一部分。 当产品制造完成时，生产资金即转化为成品资金。
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会计学原理（新编）９
在销售阶段中，企业将产品销售出去，通过结算，重新取得货币资金，成品资金又转化为货币资金（其中包括新创造的纯收入）。
企业在这部分货币资金中，将一部分纯收入以税金等形式上缴国家，以及按规定提取盈余公积和分配利润以后，又用以购买材料，支付生产费用，继续进行周转。工业企业的资金，除了在上述三个经营阶段中不断地循环周转以外，有时还会发生对外投资和接受投资等情况，使企业的资金发生投入和退出企业的增减变动，这些资金的增减变动同样也是企业的资金运动。工业企业资金的运动，不仅是钱与物的运动，而且还体现着企业与各方面的经济关系。 例如，国家向企业投资，企业向国家缴纳税金，就反映着国家与企业的经济关系；企业与其他企业、单位之间的物资供应、产品销售、货款结算、资金融通等，反映着企业与其他企业、单位的经济关系；企业根据职工劳动的数量和质量支付给职工的工资，则反映着企业与职工的经济关系，等等。 工业企业在经营过程中发生的各种经济关系，是与钱、物的收支紧密地结合在一起的，其本身就是资金运动的组成部分，也是会计所反映和监督的内容。以上对于工业企业中会计对象的分析，同样可以适用于其他各种从事物质生产的企业，如农业企业、建筑安装施工企业等。 在这些企业中，资金运动的具体形式也是与工业企业基本相同或相似的。在商业企业中，由于经济活动一般只限于流通领域，因此其资金运动的形式也与工业企业有所不同。 它的经营活动
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０１会计学原理（新编）
只包括采购与销售两个过程。 在采购过程中，货币资金转化为商品资金，在销售过程中，商品资金又转化为货币资金，如此不断循环周转。 同时，在商业企业的经营活动中，也同样会发生资金的投入、退出等增减变化。 商业企业的资金周转以及资金投入、退出，就是它的资金运动，也就是商业企业中会计所反映和监督的内容。在不属于企业性质的行政事业单位中，为了完成本身的工作任务，也需要拥有一定数量的资金。 这些资金主要是列入财政预算，由国家拨给，并按批准的预算来支用，一般称为预算资金。 在行政、事业单位中，预算资金的收入和支出，构成了特定形式的预算资金运动。 这就是行政、事业单位中会计所反映和监督的内容。 在一部分事业单位中，除了完成国家规定的任务以外，也同时从事商品生产，例如一部分科研机构，为了开发和推广新技术，也以商品交换的方式转让科研成果或出售商品。 这些事业单位的资金运动，既包含着经营资金的运动，也包含着预算资金的运动。在社会再生产的过程中，国民经济各个基层单位的经济活动虽然千差万别，但从资金运动的形式来看，总不外乎以上几种类型。社会再生产过程中的资金运动，除了在各个基层单位中进行的以外，还有直接在整个国民经济范围内进行的资金运动，组织和管理这种资金运动的部门主要是国家的财政部门。财政部门凭借国家的权力担负着一部分国民收入分配与再分配的任务，由财政部门分配的那一部分国民收入通常称为财政资金。 财政资金的筹集和使用形成了国家财政部门的资金
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会计学原理（新编）１１
运动。 这种资金运动是在整个国民经济范围内进行的，这一点与企、事业单位的资金运动有着明显的区别。 上述企事业单位以及国家财政部门的资金运动构成了国民经济中资金运动的完整体系。
第三节 会计的职能
会计的职能是指会计在实践中的客观功能，它是伴随着会计的产生而同时产生的。也就是说，凡是有会计的地方，它必然存在这种客观的功能，如果这种客观的功能消失了，那末会计也就不存在了。 会计的职能是随着会计的发展而发展的，在历史上，会计的重大发展总是要引起会计职能的扩大和发展。 因此，会计职能的发展可以看成是会计发展的一个标志。 现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。 核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是会计进一步发展的新的职能。一、核算的职能会计的核算职能主要是指会计能够连续、系统、全面、综合地反映资金运动的功能。 这种功能在会计产生的时候起就已经客观存在了。 不论经济发展的水平如何，人�