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００１８７。
７０
直接人工８６，０。
００８６。
０
制造费用１１，１４０。
００１１。
１４
产品生产成本２８４，８４０。
００２８４。
８４
在实际工作中，对于产品生产成本的归集，是通过“生产成本”帐户所属的明细分类帐户来进行的。 对于完工产品的生产总成本和单位成本，可于月终通过“生产成本”明细帐计得。“生产成本”明细帐的基本格式如图表３－９、３－１０所示。
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６８会计学原理（新编）
图表３－９生产成本明细帐产品名称：E８７１产品产量：１，００件１９×年凭证借 方摘 要贷方余额月日号数直接材料直接人工制造费用合计１２１期初余额２７，７００６，００９８０３４，６８０３４，６８０６生产用料１６０，００１６０，００１９４，６８０３１（略）生产工人工资８０，００８０，００２７４，６８０３１分配制造费用１０，１６０１０，１６０２８４，８４０结转完工３１产品成本２８４，８４０－（１，００件）
１２３１本月发生额及月末余额１６０，００８０，００１０，１６０２５０，１６０２８４，８４０—
图表３－１０生产成本明细帐产品名称：E８７２产品产量：２００件１９×年凭证借 方摘 要贷方余额月日号数直接材料直接人工制造费用合计１２６生产用料５０，００５０，００５０，０３１（略）生产工人工资２０，００２０，００７０，０３１分配制造费用２，５４０２５４０７２，５４０本月发生额１２３１５０，００２０，００２，５４０７２，５４０７２，５４０及月末余额
第三节 销售阶段的核算
一、销售阶段核算的主要帐户及其应用销售阶段是产品进入流通阶段，也是企业的生产耗费取
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会计学原理（新编）７８
得补偿并实现积累的阶段。 在销售阶段中，企业按照售价向购买单位出售产品，并通过货款结算取得销售收入，收回货币资金。 同时，企业在销售阶段中，为了销售产品，也必然要发生包装、运输、广告等销售费用。在销售阶段中，企业要按照税法的规定，向国家缴纳税金，销售收入超过销售成本、销售费用和销售税金的差额，就是销售产品的销售利润；反之，就是销售亏损。为了反映产品的销售收入、销售成本、销售费用和销售税金的发生情况，从而计算销售利润，需要分别设置“产品销售收入”
、“产品销售成本”
、“产品销售费用”以及“应交税金——应交增值税”等帐户。“产品销售收入”帐户反映企业所有的产品销售收入。贷方登记已经实现的产品销售收入；借方登记期末转入“本年利润”的本期销售收入。 如有余额，表示尚未结转的销售收入。“产品销售成本”帐户反映已经售出的产品生产成本。借方登记售出产品的成本；贷方登记期末转入“本年利润”的售出产品成本。 如有余额，表示尚未结转的售出产品成本。“产品销售费用”
帐户反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用。 借方登记已经发生的费用；贷方登记期末转入“本年利润”的销售费用。 如有余额，表示尚未结转的销售费用。“应交税金——应交增值税”
帐户反映应向国家交纳的增值税的结算情况。借方登记进项税额；贷方登记销项税额。实际交纳的增值税记入“应交税金——应交增值税”的帐户。
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８８会计学原理（新编）
在销售阶段核算中，除了需要设置以上专门帐户以外，同样也要涉及到一些有关的帐户，如反映和监督企业与购货单位结算情况的“应收帐款”等帐户。 下面举例说明销售阶段中帐户和复式记帐方法的应用。假定前述企业１９×年１２月份有如下经济业务：（２１）１２月８日，售给大华工厂E８７２产品２００件，每件售价３００元，货款６０，００元和应收取增值税１０，２００元尚未收到。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：应收帐款——大华工厂７０，２０。
０贷：产品销售收入——E８７２产品６０，０。
０应交税金——应交增值税（销项税额）
１０，２０。
０
（２）１２月９日，以银行存款支付广告费４，５０元。企业支出广告费主要是为了推销自己的产品，此项费用应记入“产品销售费用”帐户。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：产品销售费用４，５０。
０贷：银行存款４，５０。
０（２３）１２月１５日，收到大华工厂还来前欠货款７０，２０元，当即存入银行。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：银行存款７０，２０。
０贷：应收帐款——大华工厂７０，２０。
０（２４）
１２月２０日，向华联公司出售E８７１产品５００件，每件售价５００元，共计２５０，００元，应收取增值税４２，５００元，当即收到货款及税金并存入银行。 该项经济业务发生后，应
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会计学原理（新编）９８
作如下会计分录：
借：银行存款２９２，５０。
０贷：产品销售收入——E８７１产品２５０，０。
０应交税金——应交增值税（销项税额）
４２，５０。
０
（２５）
１２月３０日，售给新谊公司E８７１产品２００件，每件售价５００元；E８７２产品１５０件，每件售价３００元。 共计货款１４５，００元，增值税２４，６５０元，当即收到货款及税金１２４，６５０元存入银行，其余４５，００元尚未收到。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：银行存款１２４，６５０。
０应收帐款——新谊公司４５，０。
０贷：产品销售收入——E８７１产品１０，０。
０——E８７２产品４５，０。
０
１４５，０。
０应交税金——应交增值税（销项税额）
２４，６５０。
０
（２６）
１２月３１日，结转本月份售出产品的生产成本。 E８７１产品售出７００件，每件生产成本４００元，计２８０，００元，E８７２产品售出３５０件，每件生产成本２００元，计７０，００元。 本月份出售两种产品的生产成本共３５０，００元。
借：产品销售成本——E８７１产品２８０，０。
０——E８７２产品７０，０。
０
３５０，０。
０贷：产成品——E８７１产品２８０，０。
０——E８７２产品７０，０。
０
３５０，０。
０
（２７）
１２月３１日，交纳增值税４１，６５０元。 该项经济业
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０９会计学原理（新编）
务发生后，应作如下会计分录：
借：应交税金——应交增值税４１，６５０。
０贷：银行存款４１，６５０。
０
（２８）
１２月３１日，将本月销售收入、销售成本、销售费用，全部转入“本年利润”帐户。为了反映企业的利润及其构成，需要设置一个“本年利润”帐户。 这是一个所有者权益类帐户。 贷方登记利润的增加数，即各项增加利润的收入和收益；借方登记利润的减少数，即各项减少利润的支出和费用以及利润的结转数。 其余额如果在贷方，表示企业的净利润；其余额如果在借方，则表示企业的净亏损。 此项经济业务应作如下三项会计分录：
借：产品销售收入４５，０。
０贷：本年利润４５，０。
０借：本年利润３５０，０。
０贷：产品销售成本３５０，０。
０借：本年利润４，５０。
０贷：产品销售费用４，５０。
０
以上经济业务在进行总分类核算以外，还必须相应地进行明细分类核算。二、产品销售成本的计算产品销售成本是指企业销售产成品、自制半成品的成本，也即所销售的产品在生产阶段发生的生产费用。产品在销售阶段发生的销售费用不在�