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同，因此，在审计时，只需要掌握有关商品的特性及其对企业经济效益的影
响情况，国家有关政策及企业遵守情况，重点了解行业特点，除此之外，可
针对其经营方式是属于批发还是零售进行审计监督。
三是按审计内容可以分为财务收支审计（如资产审计、负债审计、所有
者权益审计）和经济效益审计等。
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二、商品流通企业资产审计的内容
《商品流通企业会计制度》列示的会计核算科目有30个，其中21个与
《工业企业会计制度》相通，具有行业特点的9个会计核算科目是：商品采
购、库存商品、受托代销商品、商品进销差价、商品削价准备、加工商品、
出租商品、材料物资和特准储备物资，现将其审计内容分别阐述如下：
□商品采购的审计
商品购进是商品经营的起点，也是进行商品销售的物质基础，它指的是
商品流通企业为了转卖或加工后转卖，通过货币结算而取得商品所有权的交
易行为。对商品采购业务进行审计，主要应当包括五个方面内容：
1。审查商品是否应当列入企业商品采购业务核算范围
企业取得商品，是否应当列入商品采购核算范围，主要取决于这项商品
是否满足以下三个条件，即：
（1）通过货币结算。不通过货币结算而收入的商品，不能列入商品采购
核算范围。如收回委托加工商品、商品溢余、销货退回、接受外单位赠送的
样品等。
（2）以销售为目的。商品流通企业通过货币结算购迸商品，如果是为了
自用，而不是进行销售，也不属于商品采购的核算范围。如企业购进办公用
品、低值易耗品等。
（3）进行商品所有权转移。商品流通企业接受其他单位委托代销、代管
商品，企业在商品销售后收取手续费、保管费，由于没有取得商品所有权，
同样不能作为商品购进核算。
在审计时，必须据此三条衡量企业商品采购业务核算范围，缺少任何一
点都不行，以保证商品采购业务核算的正确性、真实性。
2。审查商品采购成本的真实性、完整性
审计时，特别要注意的有两点：
（1）应当列入商品采购成本的项目是否已经包括。商品采购成本是指购
入商品的进货原价，即实际支付给供货单位的商品的全部价款。根据进货渠
道不同，有所区别。国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价
为其采购成本；企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价，应
分摊的外汇价差和进口环节的各种税金；企业委托其他单位代理进口的商
品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款；企业收购农副产品，其
采购成本包括支付的收购价款、税金等。
（2）应当从商品采购成本中扣除的项目是否已经扣除。例如，国内购进
商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站码头以前支付的
各项费用和手续费，均作为当期损益列入经营费用；进口商品如对外合同以
离岸价格（FOB）成交的，商品到达我国口岸后，发生的费用记入经营费用；
进货折扣与折让，应当按发票价格予以扣除。
3。审查商品采购的结算方式及其相关的内部控制制度是否严密，并真正
得以执行采用支票结算方式时，要检查财会部门是否根据业务部门商品购进
计划及有关领导签字批准的文件，开出转帐支票，留下存根，支票交给采购
人员进行商品采购后，采购员持发货票、进货单报销，财会人员是否对此票、
单审核无误后，再行编制记帐凭证；在商业汇票结算方式下，要检查开具的
票据是否有延期付款商品交易的购销合同或协议，汇票是否记名，承兑期是
否超过了9个月的最长期限；在委托收款和托收承付结算方式下，由于商品
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发运与货款结算完成时间不一致，往往形成“货到单未到”和“单到货未到”
的情况，审计时要分别接收商品和结算货款两个环节进行检查。
4。审查预购定金的发放和收回情况
农副产品的生产季节性强，商品流通企业为了保证货源及时购入，事先
向收购产品的产地支付预购定金，待产品生产后，由产地人员将产品送到商
业企业，并按实际货款结清预购定金。审计时要注意预购定金是核算部门发
放还是报帐单位发放，报帐单位发放的预购定金是否全部，有无贪污和挪用
现象；发放的预购定金是否按期收回和全部收回，因特殊原因不能收回的，
在第二年有无重新发放和收回；收回预购定金是否及时报帐和处理。
5。审查商品采购中的特殊业务
这类业务主要包括一些商品交易中因经济纠纷导致的业务，如在商品购
进中发生的拒收商品，拒付货款，进货退出，进货退补价以及商品购进中的
商品溢缺等。
（1）对拒收商品，拒付货款，要审查是否以购销合同为依据，是否确实
因为企业在承付期内，发现商品品种、规格、等级、质量与合同规定不符；
企业在承付期间发现供货方多计货款，是否办理部分拒付；货款已承付后商
品到达，验收时发现与合同不符，是否及时与供货方联系，采取措施尽快解
决。
（2）对进货退出业务，要审查发现商品不符合规定后，是否及时与供货
方协商退货；因为商品已正式办过入库手续，因此还要审查是否办理了出库
手续，财会部门根据有关凭证进行帐务处理。
（3）购进商品的退补价，不仅关系到购销双方的经济利益，而且影响到
库存价值和销售成本的正确反映，审计时要注意是否存在虚假退补价，个人
从中牟利的现象；发生退补价的在库商品是否直接增减库存价值；商品已销
售并已结转商品销售成本时，是否增减商品销售成本；对部分库存、部分销
售的，是否采取适当方法分摊退补价款，如按存销比例分摊退补价款；退补
价全部转入销售帐户的，是否确因难以查明存销数量，并且金额不大。
（4）购入商品溢余和短缺的审查，首先要检查溢余或短缺的原因真实
性，看有无利于商品购进溢余或短缺调整库存价值和当期损益的现象。其次
要检查溢余或短缺商品处理的合规性，属于商品自然升溢的，有没有不作“待
处理财产损溢”处理，个人贪污或集体私分问题；属于供应方多发货的，是
否及时与对方联系，采取退回多发部分或多发部分作增加购进处理；属于应
由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人员负责赔偿的损失，是否明
确责任，及时清偿；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，记入“营业外
支出——非常损失”借方时，是否扣除了残料价值和过失人、保险公司赔款；
属于无法收回的其他损失是否确实存在，金额是否真实。再次要审查商品购
进溢余和短缺的报批手续。
□库存商品的审计
库存商品属于存货的范畴，新制度规定，只要商品所有权属于企业，不
管存放在企业仓库、门市部、还是寄存在外库，或是委托其他单位代管、代
销的商品，陈列展览的商品，均属于库存商品的核算范围。库存商品审计的
内容包括记帐价格、调价、削价、溢余、短缺、销售成本以及清查盘点七个
方面。
1。库存商品记帐价格的审查
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商品流通企业的库存商品记帐价格可以划分为两大类，采用进价核算和
采用售价核算。商业批发企业或批发商品以及物资供销企业，外贸企业，国
有粮食经营企业的合同订购价和议购价均属于进价核算的范畴。商业零售企
业一般采用售价核算。对库存商品记帐价格的审查，主要看在进价记帐情况
下，库存商品记帐价格与“商品采购”科目核算的采购成本是否一致；在售
价核算的情况下，库存商品记价通过“商品进销差价”备抵以后，是否与“商