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（6）审查盈余公积的减少是否正确，有无借机转移国家财产等。
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十、会计报表审计
□会计报表审计的概念和意义
会计报表是反映企业在一定时期内财务状况和经营成果的书面文件。它
包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表及财务状况说明书等。
成本表作为企业的内部报表，不再要求向外编报。
会计报表审计就是对上述会计报表的真实性、公允性及可靠性的审计监
督。
通过会计报表审计，可以确保会计报表的真实性、可靠性，为会计报表
使用者反映真实会计信息，有利于保护债权人、债务人的合法权益，促使企
业加强改善内部管理，提高经济效益。
□会计报表的有关规定
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其项目应
当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列
示。
（2）损益表反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况。其项目应当
按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
（3）财务状况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其
增减变动情况的报表。其项目分为营运资金来源和营运资金运用，二者差额
为营运资金增加 （或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，
并分项列示，营运资金运用为利润分配和其他用途，并分项列示。
（4）会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。
上期项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内
容，调整有关数字。
（5）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料
编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（6）企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被
投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，
可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。
（7）企业按月、季、年编报资产负债表、损益表、财务状况变动表等财
务报表。
□会计报表审计的内容
（1）审查企业会计报表是否完整，是否按会计制度要求编制了各种会计
报表，并有充分、完整的附注说明、财务报告。会计核算方法的变动及时在
说明中叙述并阐明变动原因。
（2）测试、审核编制会计报表的内部会计控制是否完整有效，对会计报
表项目进行实质性测试。
（3）对对外投资占被投资企业资本总额半数以上或实际控股的企业，审
计是否编制了合并会计报表，或不宜合并时将其报表一并报送。
（4）对采用前后期对比的会计报表，应重点审查前后期变化较大的项
目。可以根据对比前后期变化较大项目，确定审计工作重点。
（5）通过对帐帐（明细帐与总帐）、帐表的符合性审查，（可以用抽查
办法审查），验证会计报表的真实性、充分性。
（6）在掌握各会计报表填列方法基础上，应对各会计报表确定审计重
点。
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□资产负债表审计的重点
（1）抽查“短期投资”、“应收票据”、“坏帐准备”、“累计折旧”
等可直接将其帐户余额填列资产负债表的项目，核实帐表是否相符。
（2）重点审查“货币资金”填列是否正确，其金额是否与“现金”、“银
行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数相符。
（3）重点审查“存货”填列是否正确，“存货”应与材料采购、原材料、
包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、
分期收款发出商品、生产成本等科目期末借贷方余额相抵后的差额相符。
（4）重点审查“待摊费用”项目中，是否包括“预提费用”期末借方余
额和“外汇差价”科目期末借方余额。
（5）重点审查“预付帐款”项目中，是否已包括应付帐款”借方余额。
（6）重点审查“一年内到期的长期债券投资”与“长期投资”科目有关
内容是否相符。
（7）重点审查“预收帐款”项目中是否已包括应收帐款中贷方余额。
（8）重点审查负债项目中是否扣除了一年内到期的负债部分。
□损益表审计的重点
（1）重点审查“其他业务利润”项目是否与“其他业务收入”、“其他
业务支出”科目发生额的计算结果相符。
（2）抽查损益表中其他项目与相关帐户核对。
□财务状况变动表审计的重点
（1）抽查部分项目进行帐帐、帐表核对。
（2）重点审查“固定资产盘亏（减盘盈）”项目。查证是否将“营业外
收入”、“营业外支出”中关于固定资产清理损失和清理收益差额计入该项
目。
（3）重点审查“增加长期负债”的全面性，是否包括“长期借款”、“应
付债券”、“长期应付款”科目贷方发生额。
（4）重点审查“对外投资转出固定资产”是否与“固定资产”科目贷方
发生额、“累计折旧”和“长期投资”科目有关借方发生额相符。
（5）重点审查“对外投资转出无形资产”是否与“无形资产”贷方发生
额、“长期投资”借方发生额相符。
（6）重点审查“资本净增加额”，是否与“实收资本”、“资本公积”
和“盈余公积”科目有关发生额的计算相符。
（7）核对“固定资产和在建工程净增加额”项，是否与“固定资产”、
“累计折旧”科目和“在建工程”科目的相关发生额相符。
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《稽核与控制——企业审计手册》交通运输企业审计
“以路养路”钱到谁的腰包去了？
交通是国民经济的基础产业，是国民经济的重要组成部分。根据我国国
情和行业主管部门划分的特点，交通主要划分成三大块业务：一是交通部主
管的公路、水路业务；二是铁道部主管的铁路业务；三是国家民航总局主管
的航空业务。本章所述内容仅针对交通部主管的业务而言，且与其他章节内
容相同的部分，此章不再赘述。
目前，交通部主管的业务包括公路、水路运输，海河港口，外轮代理，
航道航务施工，公路建设，仓储，附属工业以及为上述业务服务的科研设计
与大中专院校等。水路运输业务又包括内河运输、沿海运输和远洋运输。
运输是交通的主业。其生产业务特点是通过具有劳动技能的人们使用运
输工具及其设备 （劳动工具），使旅客、货物（劳动对象）在空间的位置发
生移动，它把生产、分配、交换和消费各个环节有机地联系起来，是社会生
产过程在流通过程的继续，是一个不创造新的物质产品的特殊的物质生产部
门。改革开放以来，特别是近几年，交通运输已经有了很大发展。但由于基
础设施较差，国家对交通的倾斜政策不够和执行不力，在当前国民经济迅速
发展的形势下，交通运输已经越来越成为国民经济的“瓶颈”产业。因此，
摆在人们面前的是一个新的课题——大力发展交通基础设施建设，包括公
路、港口、航道等基础设施。
交通审计是审计按行业分类的一个分支。它是在国家审计署和交通部或
地方审计机关和地方交通主管部门的双重领导之下，由交通系统组建的独立
专职审计机构或配备的专业人员，依据有关法规和一定标准，对交通企事业
单位的国有资产管理、各项经济活动的财务收支、各项交通专项资金的收支
管理以及经济效益进行监督、评价、鉴定。交通系统实行审计监督，是国家
审计法规的客观要求，也完全符合交通行业的具体情况和实际需要，具有十
分重要的意义。
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