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11．在合并财务报表中，暂时性差异应通过将合并财务报表中的资产和负债的账面金额与适当的计税基础进行比较来确定。在应呈送合并纳税申报表的那些税收管辖区内，该计税基础应参照合并纳税申报表确定。在其他税收管辖区内，计税基础应参照集团内每个企业的纳税申报表确定。
当期所得税负债和当期所得税资产的确认
12．当期和以前期间的当期所得税，如果未支付，则应确认为一项负债。如果当期和以前期间已支付的金额超过那些期间应付的金额，则超过的部分应确认为一项资产。
13．与能够向前期结转以收回以前期间的当期所得税的可抵扣亏损相关的利益，应确认为一项资产。
14．当可抵扣亏损用于收回以前期间的当期所得税时，企业应在亏损发生的期间将该利益确认为一项资产，因为该利益很可能流入企业，而且能够可靠地计量。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认…应税暂时性差异
15．各种应税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，除非递延所得税负债是由以下（１）或（２）所产生：
（１）计税时其摊销金额不能抵扣的商誉；
（２）具有以下特征的交易中的资产或负债的初始确认：
①不是企业合并；
②交易时，既不影响会计利润也不影响应税利润（可抵扣亏损）。
但是，对于与对子公司、分支机构和联营企业的投资以及在合营企业中的权益相关的应税暂时性差异，应根据第３９段确认递延所得税负债。
16．资产的确认，意味着该资产的账面金额在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回。当该资产的账面金额超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时允许抵扣的金额。这个差额就是应税暂时性差异，在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业收回该资产的账面金额时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，这使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。因此，本准则要求确认所有递延所得税负债，只是对第１５段和３９段所描述的某些情况可以例外。
示例
某项资产，成本为１５０，账面金额为１００。计税累计折旧为９０，税率为２５％。
该资产的计税基础为觎（成本１５０减计税累计折旧９０）。为收回账面金额１００，企业必须赚得应税收益１００，但只能抵扣计税折旧６０。所以，当企业收回该资产的账面金额时，要支付所得税１０（４０×２５％）。账面金额１００与计税基础６０之间的差额聊是应税暂时性差异。为此，企业应确认一项递延所得税负债１０（４０×２５％），以表示其收回该资产的账面金额时将支付的所得税。
17．当收益或费用被包含在某一期间的会计利润中但被包含在另一期间的应税利润中时，就会产生一些暂时性差异。这种暂时性差异通常称为时间性差异。以下是这种暂时性差异的例子，它们是应税暂时性差异，因而产生递延所得税负债：
（１）利息收入按时间比例基础包含在会计利润中，但在某些税收管辖区内，可能要等收到现金时才包含在应税利润中，就这种收入而言，在资产负债表中确认的应收款项的计税基础是零，因为该收入只在收到现金时才影响应税利润；
（２）用于确定应税利润（可抵扣亏损）的折旧可能与用于确定会计利润的折旧不同。暂时性差异是资产的账面金额与其计税基础之间的差额，其中计税基础是该资产的原始成本减去税务部门在确定当期和前期应税利润时允许就该资产进行的各种抵扣后的余额。采用加速折旧计税时将产生应税暂时性差异，并产生递延所得税负债（如果计税折旧比会计折旧慢，则产生可抵扣暂时性差异，并产生递延所得税资产）；
（３）在确定会计利润时，开发费用可以资本化并在未来期间摊销，但在确定其发生期间的应税利润时予以抵扣。这种开发费用的计税基础为零，因为它们已经从应税利润中抵扣了。暂时性差异是开发费用的账面金额与其零计税基础之间的差额。
18．暂时性差异也产生于以下情况：
（１）购买式企业合并的成本，依据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，但计税时不作相应的调整（参见第１９段）；
（２）资产被重估，而计税时不作相应的调整（参见第２０段）；
（３）企业合并产生的商誉或负商誉（参见第２１段和第３２段）；
（４）初始确认时，资产或负债的计税基础不同于其初始账面金额，例如，当企业从相关资产的免税政府补助中获得利益时（参见第２２段和第３３段）；
（５）对子公司、分支机构和联营企业的投资或在合营企业中的权益的账面金额与投资或权益的计税基础不同（参见第３８段至４５段）。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认…应税暂时性差异…企业合并
19．在购买式企业合并中，依据所取得的可辨认资产和负债在交易日的公允价值，将购买成本分配计入这些可辨认资产和负债。当所取得的可辨认资产和负债的计税基础不受企业合并影响或所受影响各不相同时，会产生暂时性差异。例如，当资产的账面金额增加至公允价值但该资产的计税基础仍保持为以前业主的成本时，就会导致形成递延所得税负债的应税暂时性差异。所产生的递延所得税负债会影响商誉（参见第６６段）。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认…应税暂时
性差异…以公允价值计价的资产
20．国际会计准则允许某些资产以公允价值计价或重估（例如，可参见《国际会计准则第１６号不动产、厂场和设备》和《国际会计准则第２５号投资会计》）。在有些税收管辖区内，重估资产或将其重述为公允价值会影响当期的应税利润（可抵扣亏损）。结果，该资产的计税基础被调整，没有暂时性差异产生。在其他税收管辖区内，资产的重估或重述并不影响重估或重述期间的应税利润，因此该资产的计税基础不调整。但是，账面金额的未来收回将会导致应税经济利益流入企业，而计税时可抵扣的金额则与那些经济利益的金额不同。重估后的资产的账面金额与计税基础之间的差额是暂时性差异，会产生递延所得税负债或资产，即使以下情况也是如此：
（１）企业不打算处置该资产。在这种情况下，该资产重估后的账面金额将通过使用而收回，这将产生超过未来期间计税时可抵扣折旧金额的应税收益；
（２）如果将该资产的处置收入投资于类似资产，资本利得税将被递延。在这种情况下，资本利得税在销售或使用该类似资产时最终会成为应付所得税。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认…应税暂时性差异…商誉
21．商誉是购买成本超过购买方在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分。许多税务部门不允许商誉的摊销额在确定应税利润时作为一项可抵扣费用；而且，在这种税收管辖区内，当子公司处置其基本经营业务时，商誉的成本通常是不可抵扣的。在这样的税收管辖区内，商誉的计税基础为零。商誉的账面金额与其零计税基础之间的差额是一项应税暂时性差异。但是，本准则不允许确认所产生的递延所得税负债，原因在于商誉是一项剩余值，确认递延所得税负债将会增加商誉的账面金额。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认…应税暂时性
差异…资产或负债的初始确认
22．暂时性差异可能产生于资产或负债的初始确认。例如，一项资产的部分或全部成本在计税时不得抵扣的情况就是如此。核算这种暂时性差异的方法依导致该资产初始确认的交易的性质而定：
（１）在企业合并中，企业确认任何递延所得税负债或资产，并由此影响商誉或负商誉的金额（参见第１９段）；
（２）如果交易影响会计利润或应税利润，企业确认任何递延所得税负债或资产，并在收益表内确认所产生的递延所得税费用或收益（参见第５９段）；
（３）如果交易不是企业合并，且既不影响会计利润也不影响应税利润，那么除了第１５段和第２４段所提的例外情况，企业可能会确认所产生的递延所得税负债或资产，并按同一金额调整该资产或负债的账面金额。�