按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
外汇收入抵作外汇支出……”，《违反外汇管理处罚施行细则》第二条第六
款规定：“下列行为属于套汇行为，境内机构以出口收入或者其它收入的外
汇抵偿进口物品费用或其它支出的”，上述规定说明，外贸企业不区分进口
与出口，在外汇帐款结算帐户核算中用出口外汇收入直接在境外坐支进口用
汇，并在外汇帐款结算帐户通过借贷互抵的作法属套汇行为。
二、查证方法
检查人员在熟悉我国的外汇管理政策及外贸企业会计制度和进出口业务
核算的设帐规则的前提下，采取下列方法从外汇帐款结算帐户上查证套汇问
题。
（1）采取逆查及外围突破的方法，通过对会计报表、总帐及库存出口商
品帐、原材料帐、自营进口销售帐，自营出口销售帐的粗线条的浏览与核对，
首先确定该外贸企业在同一国际市场既有进口业务又有出口业务，然后就应
把查证外汇帐款结算明细帐作为重点。
（2）在对外汇帐款结算明细帐查证时，首先应查证其外汇帐款往来的设
帐是否正常，是否符合会计制度的规定，是否按进口与出口分别设帐。如果
未区分进口与出口设户，就需要跟踪检查反映进口付汇的业务的外汇帐款结
算到哪一子目核算？怎样核算？从中就能查出某弊端所在。查证时应注意抓
重点并调阅记帐凭证及原始单据。因为，错弊隐匿于大量的正常业务的会计
核算之中，而且错误的会计处理由于其主观的技术上的处理，更具有隐秘性。
如在记载进口业务的外汇支出时，其摘要往往记为：正常出口向中行结汇。
如果不调阅记帐凭证及原始单据，很难发现是支付的进口用汇。而实际上出
口结汇与进口用汇的会计核算内容完全不同。
进口时的会计分录为：借：库存商品或原材料；贷：外汇帐款结算。
向中行结汇时的会计分录为：借：银行存收；贷：外汇帐款结算。
虽然从外汇帐款结算明细帐上反映的都是贷记外汇帐款结算，但内容与
实质都不一样。因此，在查证外汇帐款结算帐户时，要注意详查与重点抽查
相结合，必要时必须调取记帐凭证及原始单据。特别注意对港澳地区的外汇
往来是否正常，因为该地区与国内外贸企业的外汇往来发生错弊的概率较
大。另外应将国内外贸企业与同一国家同一客户既有进口业务又有出口业务
的外汇往来作为重点查证，注意调阅反映外汇帐款结算贷方发生数的记帐凭
证。而且还应将外汇帐款结算借方金额较大的帐目作为重点，查清未及时收
汇的原因。这样通过外汇帐款结算帐户套汇的问题就能查清。
三、调整方法
根据《违反外汇管理处罚施行细则》第三条规定，对外贸企业通过外汇
帐款结算帐户套汇的问题，做出罚款1O％的处理，并要求外贸企业做相应的
帐务调整。
（1）首先在外汇帐款结算帐户增设进口子目，进口的帐务处理为。
借：原材料
… 页面 112…
贷：外汇帐款结算—进口—国外某公司
（2）用国家批准的外汇支付进口用汇时：
借：外汇帐款结算—进口—国外某公司
贷：银行存款
（3）出口时的帐务处理：
借：外汇帐款结算—出口—国外某公司
贷：自营出口销售
（4）向中行结汇：
借：银行存款
贷：外汇帐款结算—出口—国外某公司
（5）对因套汇而支付的罚款的帐务处理为：
借：专用基金
贷：专项存款
□发票查帐案例
1。利用大头小尾发票虚报帐，从中贪污货款、偷税漏税
××县税务局监察股在审查××税务所开出的临时经营发票时，发现了
一起外单位人员利用发票虚报帐目，在收购上 作弊，贪污40000
余元的案件。××供销社离税务所较远，税务所委托该社代开临时经营发票
代扣税款。该社核算员王某乘机作弊，先后开出大头小尾发票410份，将发
票联向区联社报帐，凭存根联向税务干部结算缴税，发票联填写的金额共计
98701。2元，而存根联只开58511。2元，刘从中贪污收购款40190元。
2。利用大头小尾发票贪污税款
1995年3月，×区分局开展内部审计，重点审查了××乡代征员张某使
用的临时经营发票和税票，采用的方法是三核对：发票与税票相互核对，存
根联与报查联逐张核对，发票存根与纳税户逐户核对。查出张某自1993年3
月至1995年2
月，共开发票82000份，其中有问题的发票1610份，共贪污税款159564。
20元。其主要手段：一是填开大头小尾发票，发票联上的大金额收款，填开
税票时按存根联上的小金额填写，采用此种手段贪污税款170笔，金额48600
元；二是填开临时经营发票，不给纳税户税票，仅凭发票收税，进行贪污140
次，贪污税款94248。 10元。
3。发票作交易，税款抵作工程款
某劳动服务公司因资金不足，不能付清某基建队工程款，于是挖空心思，
打侵吞国税的主意。事先与基建队私下达成协议：该公司为基建队开发票去
结算三个单位的工程款 （指基建队完工的三处工程款）。然后，利用×区劳
动服务公司下属基建队的建筑安装统一发票，为××基建队代开发票3O份，
总金额10535089。 40元，其应交营业税310052。 70元，城建税15802。 60
元，教育费附加6321。10元，合计338176。40元，全部抵作了劳动服务公司
应支付的工程款。
×区税务局对当事人作出的处理是责成×区劳动服务公司追回××市×
×基建队的税费338176。40元，处以罚款10000元，公开书面检讨5000份。
4。进货发票抵作销货发票
1990年，××县某村村民张某与李某、王某等5人合伙贩卖钽铌，通过
行贿20000元拉关系，在广西××县矿冶公司搞到钽铌21。225吨，进货总额
… 页面 113…
3327422元，运到江西××硬质合金厂销售，因钽铌属国家统一管理的稀有
金属，不向私人收货，张某等便打着××县江夏贸易货栈的牌子，找邵阳×
×公司请其出面代销给厂方。议定：由李某开正式发票作给公司进货凭证，
按取得的销售总额提取3％代销手续费。该公司代销后收到货款3399896。 70
元。因张某等是无证临时经营，没有发票，去找了两个税务所，一个所回答
要按金额收8％的税；另一个所的回答是按5％收税。李等认为不合算，便另
找门路，通过熟人关系，请了×矿税务所两名税务干部，同到邵阳××公司
交涉，将原矿冶公司开给张某的进货发票转作该公司的进货发票，再减除手
续费117000元和损失60000元之后，只就余额365474。80元补开了发票。这
样本应按8％征收临时经营税311991。70元，只按手续费收入交10％的营业税
3647。50元，偷逃税款275444。20元。当地税务机关查获后，对李某等处理
时认为，因涉及税务机关内部的有关人员执法问题，当时只作漏税予以补税。
5进料发票抵减业务收入
1994年8月，××县×乡基建队在×市承包基建业务。1995年9月，×
×县税务局对该建筑队进行税收检查、其承包技校和客运公司宿舍楼两项工
程合同上的总造价为 7006090元，在工程结算时开出的建筑发票存根联，
只填开基建款5243990元，并据此办理了申报纳税手续。检查人员通过核算
对方原始凭证，发现基建队承包人黎某采用进料发票抵减营业收入发票的手
段，少算工程结算金额，隐瞒营业收入1762096。 10元，偷税72376。 50元。
承包责任人构成了偷税罪。
6。一张以假乱真的发票的查帐案例
1992年8月，××工程处在××公司购买摩托车1辆，开出了34210元
实物发票，然后，通过私人关系，又要求该公司
开具了购买“维修材料�