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550万元，各项负债为40万元，各年提取的各项基金余额35万元，未分配
利润60万元，清算费用5。5
万元。经税务机关对1991年度进行汇算，1991年上半年应纳税所得额
为7O万元，上半年已缴纳所得税7。2万元，清算期间发生的清算费用中，列
支罚款0。5万元。其各年度及清算时应补缴的所得税为
1988年：50×30％ ×80％ ＝12万元
1989年：120×30％×80％＝28。8万元
1990年：230×30％×80％×50％＝27。6万元
1991年：70×30％×8％…7。2＝9。6万元
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清算期间：资产净值＝55O万元…40万元＝51O万元
清算应税所得＝51O万元＋O。5万元…（35万元＋60万元
＋5。5万元＋350万元）0＝60万元
应缴所得税＝60万元×30％×80％＝14。4万元
企业应补缴的所得税总额为＝12＋28。8＋27。6＋9。6＋
14。4＝92。4万元
原批准免征地方所得税5年，由于无经营期1O年以上的限制免于追补。
（二）清算期间应交工商统一税的检查
合营企业在其清算期间可能会收到产品销货款和其他业务收入。检查
时，应注意审查：收到清算前的销货款或其他业务收入，且尚未申报纳税的，
是否在清算后补缴工商统一税：企业在清算期间发生的拍卖库存产成品、半
成品、原材料、零部件而取的收入，是否按规定补缴工商统一税，在清算时
将存
货估价作为财产分配，是否按规定补缴工商统一税。
（三）清算期间应缴其他各税的检查
主要检查：在清算期间房产价值调整后，其房产增值部分，是否按规定
补缴房产税，企业清算委员会成员的工资酬劳超过税法规定标准，是否按规
定代扣代缴个人所得税或个人收入调节税。
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《明察秋毫——现代查账手册》查帐案例精选精析
□货币资金专题查帐案例
根据 （审）字第211号指令，对某市建材公司的货币资金进行专题查帐
的查帐报告（查帐记录和查帐报告提纲均从略）
审查某市建材公司货币资金使用情况的查帐报告
一、基本情况
某市建材公司是一个专门从事建筑材料供销的大型国营企业，主要经销
的商品有各种规格的钢材、木材、玻璃、金属制品、化工油漆、水暖材料、
砖瓦砂石等硅酸盐制品。主要销售对象是全市基建施工单位。在确保基建任
务用料的前提下，还适量面向社会销售砖瓦砂石等硅酸盐制品。一般采用送
货合同制，社会销售采用提货制。凡本市基建用料，采用市政府批准的销售
预算价，用转帐支票进行结算。商品采购渠道有国家统配，地方采购，委托
加工。
公司下设三个供应站和一个运输队，经营具体供应业务和运输任务，均
不实行独立核算，财务收支由每个基层单位的总务负责办理，定期报公司财
务科汇总核算。在现金管理中缺乏内部牵制，例如：
1。现金支票和印鉴章由出纳一人掌管，没有具体分工，出纳可以直接向
银行提取现金；
2。银行存款余额调节表由出纳编制，但无人审核；
3。各部门的业务收入，由各部门自行收取，财务部门把盖有收讫章的空
白收据交有关部门，但收据用完也不将存根交回财务部门核销，因而发生了
私设小金库或挪用贪污现金等情况。
4。现金报销单据没有严格核销手续。
根据上述情况，对该公司及其基层的现金收支凭证进行了详细检查。
二、查核中查实的问题
（一）贪污现金问题
由于现金管理制度不健全，财务科出纳员王某利用职务之便，在 1993
年一年中，贪污现金143520元。手法是吞没银行存款利息，1993年3月2O
日，银行为该公司结算第一季度利息，结息单金额34510元，出纳并未入帐，
而于3月22日以发放奖金的名义开具现金支票24000元。3月31日又以发
放津贴名义开具现金支票10510元，这样便把一季度全部利息提取现金，饱
入私翼。在编制银行存款余额调节表时，就数额予以轧平，蒙混过去，根据
这一情况，对1993年第2、3、4季度的利息作详细检查，发现王某以同样的
手法，贪污了三个季度的利息共达104110元，3月24日，银行转来废料回
收款计1660元的收帐通知，王某没有记入银行存款帐，而另行填制现金解款
单，金额60元，然后把解款单回单联金额改为1 660元，这样又贪污了1600
元。6月7日，11月21日又分别二次用这种手法贪污了废料回收款计3300
元。王在确凿的证据面前，已承认了这些不法行为，并在谈话笔录中签了字。
在检查第一供应站收据存根时，发现收款不入帐的，计有：6月5日，A
公社修建队来公司购买水泥梁40根，计3200元；9月5日，职工赵某购旧
木料50根，计250元；10月14日，A公社预制场购平板玻璃10箱计2570
元。
设备科孙某利用联系业务之机，非法诈取B县某修造厂业务费1050元。
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供销科采购员张某利用外厂已作废的旧发票，虚报冒领现金880元。
（二）违反财经纪律问题
1。不遵守货币管理制度。2月3日，收甲砖瓦厂代垫铁路运费4750元；
5月2日，收乙水运公司修船费20500元，等等，均未通过银行办理转帐结
算，而直接收取现金，也未及时解存银行。
2。私设小金库。第二供应站领导未经公司同意，擅自从应发1992年度工
作质量奖中提取1500元，连同超产奖结余280元，职工违章罚款850元，废
品回收款1200元，共计3830元，私自设立小金库，作不正当开支之用。检
查时发现已支用的有：购茶叶120元，春节茶话会糖果150元，招待区防疫
站卫生检查人员等费用360元，尚存3200元。
3。为关系厂提供购货结算资金。该公司与外地某厂有购销业务关系，当
外地厂在本市购买其他物资而无法在本市银行办理货款结算时，该公司即为
垫付，而在“应付该厂的货款”中进行抵扣，这是变相地为他厂提供银行帐
号， 1993年这种垫付互抵的货款达100万余元。
（三）财务管理上的问题
该公司财务管理上除了分工不明，责任不清外，还存在以下两方面问题：
首先，财务规章制度不健全。如收款分散各业务部门，而作为收款的重
要原始凭证收据的颁发、核销制度不严，其中运输队收据整本丢失或缺页，
也不严格追查责任，不了了之，对公司造成不应有的损失。
其次，财务工作人员责任心不强，工作不认真，审核凭证非常马虎，有
些支出凭证未经有关经手人、证明人、领导人签证，有些外来凭证无签发单
位的印章，均照付不误。
二、处理意见和建议
该公司财务制度不健全，分工不明确，工作人员责任心不强，如不进行
彻底整顿，后果将不堪设想。建议该公司采取以下措施：
1。关于出纳员贪污的现金143520元，第一供应站总务贪污8880元，应
立即全部追缴，并建议公司领导调离他们现任工作，给以一定的行政处分和
经济制裁。
2。第二供应站私设小金库的余款3200元，应立即转入财务帐；已用570
元，数额不大，且均属公用性质，这次准予列支，但下不为例。
3。设备科徐某非法索取所谓“业务费”1050元，应由该科负责人督促孙
某从速退还某修造厂；供销科采购员虚报冒领880元，应即追缴；并予该两
员以严肃批评。
4。所有外地企业，凡与公司业务无关的收支事项。均不得以公司名义代
为垫付或转借银行帐号，在公司业务往来款项下转帐，以杜绝可能发生套购
物资等不法行为。
5。加强经济责任制和岗位责任制。支票的使用和印鉴，不能出纳员一人
掌管，必须建立分工制度，会计对出纳现金收付