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的地方予以纠正。稽核可以保证企业会计帐簿的完整、正确，使本企业或系
统外的查帐和审计单位少发现错误。稽核工作通常的手段也是查帐，通过查
帐发现问题，及时地解决问题。但查帐既可以由内部人员执行，又可以由外
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部人员执行，但外部人员通过查帐找出问题不如内部稽核及时、便捷。外部
查帐在查帐之后通常要写查帐报告，具体写明查帐结果，客观地督促企业执
行，而稽核发现的问题，只需及时通知有关人员执行，不用出具报告。
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二、帐目差错剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
□帐目差错的概念及原因
（一）帐目差错的概念
所谓帐目差错，是指会计人员或有关当事人在计算、记录、整理、制证
及编表等会计工作中，由于工作疏忽、技能不高、学识水平限制等客观原因
造成的会计处理结果不合理、不合法、不真实，但其动机并无恶意或无任何
不良意图的一种错误。
帐目差错与舞弊的重要区别在于：帐目差错是一种过失，而舞弊则是一
种非过失性的故意行为，其行为人主观上具有不良的企图和特殊目的，并采
用了种种伪装、掩盖、粉饰手段。
（二）造成帐目差错的原因
造成帐目差错的原因很多，其中主要原因有：运用会计原理不当造成的
错误；会计人员或有关当事人疏忽造成的错误；会计人员或有关当事人对有
关会计及财经制度、法规不熟悉造成的错误；企业单位管理混乱、制度不健
全造成的错误。
1。运用会计原理不当造成的帐目差错
会计原理是会计人员对企业经济业务进行会计处理的基本理论、基本方
法和基本原则。运用会计原理不当造成的帐目差错有：
（1）借贷原理不熟，造成借贷反向或错借错贷。
比如：向银行借款10万元，归还前欠货款。对于这笔业务，有些会计人
员由于对借贷记帐法中的“借、贷”符号理解不透，认为“借”就是借款，
“贷”就是贷款。因此，错误地将上述业务做成如下会计分录：
借：银行存款 万 10
贷：应付帐款 万 10
（正确的分录应该是：借记：“应付帐款10万”，贷记：“银行借款
10万”）
（2）会计处理基础运用不当，造成收入、费用、盈亏数字错误。
会计处理基础是确定企业单位一个会计期间的收入和费用，从而确定其
损益的标准。会计处理基础一般有收付实现制和权责发生制。
《企业会计准则》规定，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，
企业应以权责发生制作为记帐的基础。行政事业单位 （不包括实行企业化管
理的事业单位），为了正确反映预算支出的执行情况，而且又不进行盈亏计
算，可采用收付实现制作为记帐的基础。
在一般情况下，企业在本期内收到的各种收入就是本期的收入；企业在
本期内支付的各种费用，就是本期应当负担的费用，但是，由于企业生产经
营活动的连续性和会计期间的人为划分关系，难免有一部分收入和费用出现
收支期间和归属期间不相一致的情况，因而帐上所登记的本期内收到现款的
收入，并不一定都属于本期内应该获得的，有的须在以后的会计期间才能获
得，出现预收收入。同样，本期内支付的费用，也并不一定都应当由本期负
担，有的应由以后会计期间来负担，则出现预付费用，即待摊费用。另一种
情况是有些收入虽在本期尚未收到，但属于本期内应获得的收入，即应计收
入。同样，有些费用在本期内虽然尚未支付，但应当由本期负担的，称为应
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计费用，即预提费用。
会计人员在处理有关会计事项时，由于对权责发生制原则的运用不当，
就可能发生把不属于本期的费用支出记入当期成本，或把当期费用支出延至
下期的错误做法；也可能发生把不属于本期的销售记入本期，或把属于本期
的销售延至下期的错误做法。
（3）违反了成本与收入相配合的会计原则，混淆了资本性支出与收益性
支出的界限。
成本与收入配合的会计原则，是指每期损益应根据当期已实现的收入与
产生收入所耗费的成本相配合而定。损益的确定，主要在于收入与费用的适
当配合。如果某项收入根据应计基础应归属下期的收入，则与之有关的费用
同样应为下期的费用。会计人员如果把应属于下期的费用，由本期收入中减
去，不仅会使本期损益的计算不正确，而且也将影响下期损益计算的正确性。
因此，《企业会计准则》明确规定，会计核算应当严格划分收益性支出
与资本性支出的界限，以正确计算当期损益。并且强调，凡支出的效益仅属
于当期的，应作为收益性支出，如管理费用、销售费用、财务费用等，从当
期实现的收入补偿；凡支出的效益属于几个会计期间的，应作为资本性支出，
如购建固定资产、从事科研开发发生的费用等，应采取折旧、摊销等方式，
从以后各期实现的收入中逐步收回。
2。由于工作疏忽或责任心不强造成的帐目差错
一个工作认真、责任心较强的会计人员，尽管他可能业务水平低、工作
经验少，但工作兢兢业业，认真细致，不怕烦，不怕累，当天的事当天完，
即或出现差错，也能在当天或第二天及时发现解决处理，不会因为待处理业
务的积压而积累更多的错误，使问题难于查清。加上他不断地钻研，认真地
学习，业务水平会逐渐提高，经验会不断丰富，出现的差错也就会愈来愈少。
相反，一个有一定业务水平的会计人员，如果不负责任，工作不上心，马马
虎虎，对发生的经济业务不及时处理，也很难保证不出差错。由此而造成的
帐目差错主要有：
（1）数字计算错误
会计人员常用的计算手段，一般有算盘、计算器和笔算等。计算的错误
有会计凭证、帐簿、报表中的数字计算错误、各种费用分配表中分配率、分
配金额的计算错误。常见的计算错误大都是加、减、乘、除计算时发生的，
其原因不是因为没有掌握这些方法，而是因为疏忽：再就是因为计算量太大，
往往又集中在月终与月初，难免发生一定的计算错误。根据错误发生的时间，
此类计算错误可以分为入帐前的计算错误和入帐后的计算错误。前者如销货
发票上的货物数量、单价不正确，造成小计金额错误，但不影响帐目的平衡，
因此不易查处；后者如帐簿记录合计数的错误，则会影响帐目的平衡，在工
作中可自动发现。
（2）数字书写错误
数字书写错误就是指单纯的笔误，即会计人员在填制会计凭证、登记各
种帐簿和编制所有报表时，写错了数字。其错误有数字颠倒、数字错位、错
写和惯性错误等类型。
1）数字颠倒错误：
所谓数字颠倒，就是把一列数字中的相邻两位数字或隔位的两位数字写
颠倒了。例如，把36写成63，把3310写成3301，把25039写成23059等。
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凡颠倒数以后，不论其状态怎样，颠倒后的数同本来数的差数，都可以被“9”
整除，且其商数必是被颠倒的两位数字之差。如将47错写成74，数值之差
为27，被“9”整除后得商数“3”，即颠倒数7与4的差。与此类似的数还
有将14写成41，将52写成25，将36写成63，将58写成85，将69写成
96等，它们的数值之差都是27，其颠倒数个位数与十位数字的差必然都是
“3”。如果商数是“30”，则是十位数字与百位数字被颠倒了，其余以此类
推。
2）数字错位错误：
所谓数字错位，就是把一列数字的位数，即个位、十位、百位……提前