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二、费用分摊避税法的案例分析
＇案例二十三＇
康来电子（深圳）有限公司由于不同季节对生产费用的要求标准不同，每个季度发生的各项费用不同，具体见表４…４。
该企业一年内销售收入分别为：
一季度４５000元、二季度３2000元、三季度４８000元、四季度49000元。
表4…4 企业不同季节生产费用表 单位：元
季 次
费 用一季度二季度三季度四季度
劳务费16000170002000021000
管理费5000400070005000
其它费用6000450055004500
合 计270002550032500030500
该生产加工企业适用税率为：
每季利润收入在７５000元以下，税率５％；
每季利润收入７５00～25000元，税率２４％；
每季利润收入２。5万元以上，税率３３％。
（１）企业采用实际费用分摊时第一季度利润收入为：
（４５000…２７000）=１8000（元）
应纳税额：
（１８000…７５00）×24％＋７５00×５％=２８９５（元）
税负为：
２８９５元／１８000元×１00％=１６．０８％
二季度利润收入为：
３２000…２５５00=６５00（元）
应纳税额为：
６５00×５％=３２５（元）
税负为：
３２５元／６５00元×１00％=５％
三季度利润收入为：
（４８000…３２５00）=１５５00（元）
应纳税额为：
（１５５00…７５00）×24％＋７５00×５％=２２95元
税负为：
２２９５元/15５00元×100％=１４．８％
四季度利润收入为：
４9000元…３0500元=１８５00元
应纳税额：
（１８５00…７５00）×２４％＋７５00×５％=３０１５（元）
税负为：
３０１５元/1８５00元×１00％=１６．３％
该年内该企业的利润总收入为：
１８000＋６５00＋１５５00＋１８５00=５8500（元）
纳税总额为：２８９５＋３２５＋2295＋３０１５=８５３０（元）
税负总额为８５３０元/5８５00元×１00％=１４．６％
（２）当采用平均分摊法时，情况就会发生变化，平均分摊法一般是将一定时期内费用发生额与利润分摊，使单位产品销售收入所含费用和利润均等。依照这一做法，该加工厂的每次销售收入所实现的利润及所纳税额就会发生变化。
平均单位销售收入所含费用的税额变为：
第一季度利润收入为：
45000…（45000×０．６６３）=１５１６５（元）
应纳税额为：
（１５１６５…７５00）×24％＋７５00×５％=24５４（元）
税负为：
24５４元/1５１６５元×１00％=１６．１％
第二季度利润收入为：
３2000…（３２000×０．66３）=１０７８４（元）
应纳税额为：
（１0784…７５00）×24％＋７５00×５％=７88．１６（元）
税负为：
７88．１６元/10784元×１00％=７．３％
第三季度利润收入为：
４８000…（４８000×０．66３）=１６１７６（元）
应纳税额为：
（１６１７６…７５00）×２４％＋７５00×５％=24５７（元）
税负为：
24５７元/1６１７６元×１00％=１５．２％
第四季度利润收入为：
49000…（49000×０．６６３）=１６５１３（元）
应纳税额为：
（１６５１３…7５00）×24％＋７５00×５％=２５３８（元）
税负为：
２５３８元/165１３元×１00％=１５．４％
全年共纳税额为：
24５４＋７88＋24５７＋２５３８=８27３元
总税负为：
82７３元／５86３８元×１00％=１４．１％
（３）不规则摊销法。这是指生产者根据自己需要进行的费用摊销，因而它无什么共同规律可言，但更加灵活。当企业所得过高时，为降低所适用的税率，往往使成本中所含费用过高，以冲减利润；当企业利润低的时候则少摊，以达到避税的目的。当然这种情况是较少见的，因为企业所得税是按年征收的。
从上述分析可以看出，平均费用分摊法是抵消利润、减少纳税的最佳选择，只要生产经营者不是短期经营，而是长期从事某一种经营活动，那么将一段时期内（如１年）发生各项费用进行最大限度的平均，那么就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象，从而实现有效的避税。
在一九九四年一月一日前，我国实行超额累进税率时，很多企业采用此法进行避税，但在一九九四年一月一日以后，我国实行统一税率３３％，这种避税方法就不灵了，这也说明国家税务机关也在不断进行税制改革，逐步提高反避税的措施。
＇案例二十四＇
江西君山电子公司属台商投资生产型企业，经营期从１99７年５月开始，共１０年，按税法可以从获利年度起，享受“二免三减半”的优惠。
该企业２000年７月固定资产——机器设备需进行一次大修理，按照设备技术资料及说明书，到时所需资金为27０万元。根据《会计基本准则》中的“谨慎性”原则，采用预提方式，即从１９９７年５月开始，每月提取大修理基金2７０÷3÷１２=７。5万元
借：制造费用 ７５，000
贷：预提费用——大修理基金７５，000
另外，每年末企业存货提取减值准备，该企业年末存货为６２０万元，按５‰计提：
６20万元×５‰=３．１万元
借：制造费用 ３１，000
贷：坏账准备 ３1，000
根据２000年４月２７日财政部“财会字＇2000＇06号”文件《企业会计准则——或有事项》的企业会计具体准则，企业可以对“存货”和“长期投资”在年末按５‰～１％计提减值准备，以提高会计信息的真实性。
三、费用分摊避税法的反避税查处突破口
根据《企业会计准则》规定的开支范围，账户检查可运用审阅法、调查法等对产品销售费用进行如下审查：
（１）费用项目是否合法、合规，销售费用中所包括的实际费用项目是否符合有关规定，是否从费用的项目上划清了销售费用同其他费用之间的界限。
（２）费用的数额是否真实、可靠，审查时应检查是否存在不属于销售费用的项目和内容；在属于销售费用的项目或内容中，还要进一步审查开支的真实性和可靠性。
（３）费用的结转是否符合有关规定。审计时要审查企业有无任意多转、少转或不转销售费用，从而造成利润不实的情况。
（４）各项具体费用是否设置明细账进行核算。对此进行审查，尤应注意明细账与总账、明细账同有关凭证之间的对应关系，进而具体审查销售费用开支具体内容的合法性、合规性、真实性和可靠性。
具体地说，也就是要查明企业费用的分类是否正确划分以下六个方面的界限：一是划清成本费用与资本性支出、营业外支出界限，重点应查明有无挤占成本费用的情况；二是划清本期成本费用与前后各期成本费用的情况；三是划清产品生产成本与期间费用的界限，重点查明各相同项目，如工资费、折旧费等是否按发生的地点和用途进行归集；四是划清不同产品生产成本的界限，重点查明企业有无以盈补亏、掩盖超支、人为调节费用成本的行为；五是划清产成品与在产品成本的界限，重点查明两者的分配方法是否合理，数量是否真实正确，有无利用在产品成本人为调节产成品成本的行为；六是划清库存产品成本与分期收款发出商品以及已销产品成本的界限，重点查明有无多转或少转销售成本、任意调节利润的行为。
四、费用分摊避税法的反避税查处技巧案例解析
＇案例二十五＇
南京市国税局对南京金猫电器有限公司进行反避税时发现，该企业一条已使用的生产线的运杂费、安装费94８２．７２元直接列入制造费用。而按税法规定，该支出应计人生产线的成本，并分别摊人在产品、库存产品和已销产品成本中，经查这三项应分别分摊１