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（１）补提营业税：
借：营业税金及附加 1５，000
贷：应交税金——应交营业税 １５，000
（２）上缴税金和罚款：
借：应交税金——应变营业税 1５，000
营业外支出——税收罚款 1５，000
贷：银行存款 ３０，000
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第十五节 出口退税避税法的反避税查处技巧
出口退税避税法，即利用我国税法规定的出口退税政策进行避税的方法。我国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。
企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取“出口退税”的做法，是不可取的。
一、出口退税避税法的成因
我国政府规定，对报关离境的出口产品，按照“征多少退多少，未征不退”和“彻底退税”的原则，除国家规定不能退税的产品外一律退还。国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退给生产企业。其中，对出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税；出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率计算退税；出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税；出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税，应退税款的计算公式为：
应退税款=产品出口价×包装退税税率
以上规定是导致“出口退税”避税的理论基础，出口企业就出口产品要求退还国内征收的增值税，进口企业通过委托代理出口外贸部门要求退还的在国内征收的各环节增值税。有的企业串通税务人员或海关人员骗取“出口退税”，结果导致国家税收大量流失。
目前出口产品暂不退税的有：原油、成品油、未含税产品、援助出口产品，在中国境内销售收取外汇而未报关离境的产品等。
为了调整产品结构、控制某些特殊消费品和长线产品的盲目生产发展，国务院规定，无论什么性质和类型的企业生产销售的烟、酒、鞭炮、焰火、钟表、自行车、缝纫机、电风扇、电冰箱、摩托车、洗衣机、电子游艺机、易拉罐及易拉罐饮料、铝合金门窗及建筑装饰材料、电度表、糖精、粘土砖瓦、化妆品、护肤护发品、焚化品、小毛纺厂、小棉纺厂、小丝织厂、小炼油厂、小油漆厂、小轧钢厂、小酒厂，各地一律不得减免增值税。
二、出口退税避税法的案例分析
外贸企业在向税务机关报送申请表的同时，借记“国内账款结算——应收出口退税”，贷记“出口退税收入”，企业取得出口退税收入后，记“出口退税收入”贷方，记“银行存款”借方。
出口退税的计算与会计核算具体如下：
１．生产企业直接或委托外贸企业出口产品应退税款
计算公式为：
出口产品应退税款=产品出厂价×（消费税退税率或增值税退税率＋３‰）或离岸价（外汇数）×外汇人民币牌价（消费税退税率或增值税退税率＋３‰）以到岸价成交。
出口产品应退税款=＇（到岸价外汇数…运费…保险费…佣金等）×外汇人民币牌价＇×消费税退税率或增值税退税率＋３‰）
＇案例六十八＇
辽宁东方红进出口外贸企业４月结汇报关出口金属家具60２件，报关出口销售收入１８０60美元，折合人民币９94２３．９１元，出口商品进价总额为11７３90元；出口吊扇１２00台，报关出口销售收入４2000美元，折合人民币２３１２１８40元，出口商品进价总额为２９８３60元，上述两项产品均属从企业购进，计算应退税款并作会计处理。
金属家具应退税款=１１７３90×１４．３％
=１６７８６．７７元
吊扇应退税款=２９７３60×２０．３％
=60３６３．０８元
企业４月份应退税款=１６７８６．７７＋60３64．０８
=７７１５０．８５元
企业按照规定的方法计算填写出口退税申请表后，并依此入账时：
借：国内账款结算
７７，１５０．８５
贷：出口退税收入
７７，１５０．８５
经主管退税机关审核并开出收入退还书，通过金库得到应退税划拨到企业开户银行，企业得到退税时：
借：银行存款
７７，１５０．８５
贷：国内账款结算——应收退税
７７，１５０．８５
＇案例六十九＇
维斯特工贸公司４月份报关出口石蜡２５吨，报送出口销售收入9000美元，折合人民币４８７60．１５元，出口商品进价总额为６１８７５元，该商品从商品批发企业购人，厂批差率为１５％，计算应退税金并作会计处理。
应退税金=６１８７５（１…１５％）×２８．８２
=１５１５７．５２元
企业预估出口退税时：
借：国内账款结算——应收退税 １５，１５７．5２
贷：出口退税收入
１５，１５７．５２
企业收到退税款：
借：银行存款
１５，１５７．５２
贷：国内账款结算——应收退税
１５，１５７．５２
如企业收到实际退税少于预估数时，对差额部分应红字冲回原来的账务处理。
收到退税１５000元时：
借：国内账款结算——应收退税（红字）１５７．５２
贷：出口退税收入（红字）
１５７．５２
如企业收到实际退税多于预估数时，对差额部分应补出口退税收入。若收到退税１６１５７．5２元时：
借：银行存款
１，000
贷：出口退税收入
１，000
２．代理出口退税的账务处理
按照出口退税办法的规定，外贸企业代理出口业务的出口退税款应转付给委托单位。
企业收到退税款时：
借：国内账款结算——××单位
××××元
贷：国内账款结算——××单位
××××元
３．易货出口退税的账务处理
由于易货贸易是企业单账核算，自负盈亏的，因此，易货出口退税收入不在“出口退税收入”科目核算，直接用红字冲减出口成本。
企业收到退税款时：
借：银行存款
××××元
贷：易货贸易出口销售（红字）
××××元
三、出口退税避税法的反避税查处突破口
对出口企业退税申请的检查，往往是围绕退税凭证进行的检查，其检查重点主要包括以下几方面：
（１）申报表的规范性检查。即检查申报表是否按规定填写有关申报内容，是否加盖企业公章，有无企业财务用章和业务专用章代替企业公章的现象。
（２）出口退税企业的检查。即检查申请出口货物退（免）税的企业是否具备退（免）税的资格。
（３）出口货物的检查。即根据企业申报表中的出口货物名称，检查企业的“出口货物报关单”、“自营出口销售明细账”以及生产企业的生产设备和规模，检查出口企业申请退（免）税的货物是否符合规定的条件，是否有属于不予退税的货物和不符合特准退税条件的货物也混入其他应退（免）税货物中办理了出口退（免）税、生产企业的出口货物是否有非自产货物也申报退（免）税的。还要检查出口企业申报退税所适用的退税率，检查其是否将退税率低的货物混入退税率高的货物中申报退税。
在检查中，要特别注意是否有直接收购农业生产者生产的免税农产品及其他免税产品，境内销售收取外汇的货物，在财务上未作销售处理展品、样品、邮品、个人携带出口的货物等也申报了退税。
对生产企业的出口货物还要检查是否是自产货物。
（４）加强对原高税率、高价值货物的退税检查。在检查中，应首先查明申明表中有无将原高税率和贵重货物采取变化名称的方法混入一般货物中申报纳税。对于企业申报的原高税率和高价值货物应严格按规定执行，查明企业是否属原高税率或高价值货物的指定经营企业。在检查中发现企业有越权经营的原高税率和高价值货物申报纳税的，应及时扣回其所退税款。
（５）加强对特准退（免）税货物和不予退（免）税货物的检查。
（６）对报关单编号、计量单位、出口销售数量的检查。这项检查主要是将出口货物报关单、出口货物销售明细账、出口销售发票的有关内容相核对，如发现有不一致的情况�