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例题解析（多项选择题）
根据外资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，可以减按15％税率征收企业所得税的外商投资企业有（）。
A．在国务院批准设立的经济特区内的外商投资企业
B．在国务院批准的沿海港口城市设立的经济技术开放区内的生产性外商投资企业
C．在国务院批准的沿海经济开放区内的生产性外商投资企业
D．在国务院确立的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业
【答案】ABD
解析：因为在国务院批准的沿海经济开放区内的生产性外商投资企业一般税率为24％，而不是15％。
二、税收优惠
（一）新办企业所得税的定期优惠
1。生产性外商投资企业
（1）在中国境内任何地区设立生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1和第2年免征企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税。但是属于石油、天然气、稀有金属、贵金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。
（2）对于生产性外商投资企业兼营非生产性业务的，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50％，在减免税期间内，经税务机关核准，当年度的全部业务收入可享受减免税优惠；如未超过50％的，则全部业务收入均不能享受减免优惠。
例题解析（单项选择题）
根据外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，非生产性外商投资企业，不能享受“两免三减半”税收优惠政策。下列各项属于非生产性外商投资企业的是（ ）。
A．直接为生产服务的科技开发企业
B．从事产业信息咨询的企业
C．从事房地产开发业务的企业
D．从事精密仪器维修服务的企业
【答案】C
【解析】因为其他三项都属于生产性外商投资企业。
2。特殊服务性外商投资企业
（1）特区服务企业。对在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。
（2）西部交邮、水电、广电企业。对在西部地区新办交通、邮政、水利、电力、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70％以上的，且外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
3。特殊外资金融机构
在经济特区和国务院批准的其它地区设立的外资银行、中外合资银行、财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。
4。高新技术企业
（1）在国务院确定的国家高新技术开发区设立的，被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税。
（2）如果高新技术企业是经营期限在10年以上的生产性的外商投资企业，可以从获利年度起享受“二免三减半”的优惠待遇。
5。从事基础设施项目的建设企业
在中国境内任何地区设立的从事港口、码头建设的中外合资经营企业，在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和从事农业开发经营的外商投资企业，在上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，从开始获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。
6。关于新办企业经营期和开始获利年度的认定
（1）新办企业的经营期，是外商投资企业从实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起，至企业终止生产、经营之日止的期限。已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。
（2）新办企业的开始获利年度，是企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。
（3）外商投资企业的免征、减征企业所得税的期限，应当从企业获利年度起连续计算，不得因发生亏损而推延。
（4）外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期限不足6个月的，可以选择下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；其当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。
7。关于从事基础设施和农业开发经营项目减免对象的认定
（1）从事港口、码头、机场、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和农业开发经营项目而享受税收优惠的企业，应当是直接投资建设并经营这些项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。
（2）如投资经营上述项目的企业，同时兼营其他一般项目，应分别核算并申报其上述项目和一般项目的收入、成本、费用及相应的应纳税所得额，分别按不同税率及定期减免税规定计算应纳税额；不能分别核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
新办企业所得税的定期优惠汇总表
企业
定期减免优惠
（1）生产性企业
（2）西部交邮、水电、广电企业
2免3减半
特区特殊服务企业（外商投资500万美元以上）
1免2减半
特殊金融企业（外商投资1000万美元以上）
1免2减半
特殊高新技术企业
2免
特殊基础设施项目生产性企业
5免5减半
例题解析（计算题）
特区某中外合资的建筑公司成立于1996 年，经营期20年，1996 年亏损18万元，1997 年亏损10万元，1998 年获利30万元，1999 年获利20万元 ，2000年亏损30万元，2001年获利50万元，2002年获利100万元。请计算该企业各年所得税缴纳数额。（地方所得税免征 ）
答案：应纳税额=（50＋100－30）×15％÷2=9（万元）
解析：本题考核减免税优惠的应用与操作，考核点为 ：（1）生产性外商投资企业限定；（2）弥补亏损运用；（3）获利年度的确定；（4）两免三减半政策应用；（5）税率的应用。所以，正确的处理是：1996年亏损不纳税，1997年获利10万元，用于弥补1996亏损也不用纳税，1998年获利用于弥补1996 年亏损后为正数，则1998年为第一个获利年度，免税。1999年免税。2000 年减半征收 ，但由于是亏损，不需要纳税；2001年和2002年减半征收，应纳税额=（50＋100－30）×15％÷2=9（万元）。
（二）已办企业的延长优惠
为了鼓励外商对特定产业、企业、地区进行长期投资，税法对已开办的外商投资企业，在依法享受规定减免税期满后，继续给予所得税优惠。
1。农林牧业和不发达边远地区企业的延长优惠
从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前述规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国家税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％－30％的企业所得税。
2。产品出口企业的延长优惠
（1）外商投资举办的产品出口企业，依照规定享受免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照�