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企业所得税的税额计算
一、计税收入的确认
纳税人应计税的收入是指企业在生产经营活动中以及其他行为中取得的收入，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入，应当按照权责发生制的原则确定。
在确定企业的应税收入时有一个基本原则大家应掌握：除税法另有规定之外，凡是导致企业资产增加或负债减少的，都属于企业的应税收入。所以，在这个问题上大家只要掌握哪些收入项目可以不计入应税收入总额即可。另外，有些收入虽然要计入企业应税收入总额，但不是一次性计入而是分期计入。这些特殊规定主要包括以下内容：
1。财政补贴性收入
企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，包括对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该项补贴年度的应纳税收入。
2。接受捐赠的资产
（1）企业接受的货币性资产，须并入当期应纳税所得额。
（2）企业接受的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额征税。但对于金额较大，并入一个纳税年度纳税有困难的，经税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。
3。清产核资时发生的资产评估增值
纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额。
4。产权转让时发生的资产评估增值
（1）纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益或净损失，应计入应纳税所得额。
（2）国有资产产权转让净收益按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。
5。股份制改造时发生的资产评估增值
（1）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，按评估价调整了有关资产账面价值并据以计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。
（2）企业在计算申报年度应纳税所得额时，可按规定方法进行调整。调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准，调整方法一经确定后，不得更改。
6。跨期收入
（1）以分期收款方式销售商品（产品）的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。
（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
（3）为其他企业加工、制造大型设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
7。国债利息收入
（1）纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税收入总额。
（2）此项免税的国债利息收入仅仅指财政部发行的各类期限的国库券利息收入，不包括国家重点建设债券和国家金融债券取得的利息收入。
8。包装物押金收入
（1）企业收取包装物押金收入，一般情况下，超过1年（12个月）返还的，应作为应纳税收入。
（2）包装物周转期较长的，如果有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。
（3）企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用的包装物，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。
9。非营利性基金存款利息收入
（1）符合条件的非营利性基金会在金融机构的基金存款而取得的利息收入，暂不作为应纳税收入。
（2）但其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券取得的收入和其他收入，应并入应纳税收入总额。
10。金融企业利息收入
（1）金融企业发放贷款后，自结息日起，其贷款利息逾期不超过90天的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；贷款利息逾期超过90天的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待实际收回时再计入应纳税所得额。
（2）对于2000年12月31日以前按规定清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，冲抵坏账准备金后的余额，应计入应纳税所得额；不足冲抵的应收未收利息和未提取坏账准备金的金融企业，原则上5年内在所得税前均匀扣除。由于情况特殊需要延长扣除期限的，必须报国家税务总局批准。
（3）金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收人，暂不计入应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
11。电信企业按规定上缴中央财政的电话初装基金、邮电附加费
电信企业按照国家有关规定向用户收取的电话初装基金、邮电附加费，凡按规定纳入财政预算内（或预算外）财政资金专户、实行收支两条线管理的，其按规定上缴中央财政的电话初装基金、邮电附加费，不计征企业所得税，允许在计算应纳税所得额时扣除。
电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入，计入当期应税收入。
12。纳税人吸纳下岗失业人员再就业收入
纳税人吸纳下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴收入、免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超过标准的再就业补贴，需要纳税。
……
考题解析
一、单项选择题
1。下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（ ）。（2004年）
A。被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补
B。企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补
C。境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补
D。投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补
【答案】D
【解析】选项A错误是因为被投资企业发生经营亏损，只能由该企业的所得弥补；选项B和C错误是因为企业境内、外机构的盈亏不能相互抵消。
2。甲企业2003年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180。8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17％。假定适用企业所得税税率33％，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（ ）。（2004年）
A。5。61万元
B。8。91万元
C。13。464万元
D。16。764万元
【答案】B
【解析】该企业的此项债务重组业务中涉及到销售货物和清偿债务两项应税活动，销售货物的活动应纳税所得额＝140－130＝10万元，清偿债务活动的应纳税所得额＝180。8－（140＋140×17％）＝17万元，因此，该企业此项业务合计应纳企业所得税＝（10＋17）×33％＝8。91万元。
3。下列各项中，符合企业所得税有关规定的是（ ）。（2003年）
A。纳税人受让无形资产发生的费用可在税前扣除
B。纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除
C。纳税人从关联方借款的利息支出不得在税前扣除
D。纳税人经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除
【答案】B
【解析】纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除。
4。2002年1月甲公司从联营企业分回2001 年税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15％，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33％ 。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税 （ ）万元。 （2002年）
A。6。66
B。7。20
C。7。84
D。10。20
【答案】B
【解析】应补税额=37 ÷ （1－7。5％）× （33％－15％）=7。2（万元）
5。下列各项中，不得在企