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。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60％。适用的所得税税率为25％。
本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了 5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（100×40％），差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：
（1）补提坏账准备：
应补提的坏账准备=1 000 000×40％…50 000=350 000（元）
借：以前年度损益调整350 000
贷：坏账准备 350 000
（2）调整递延所得税资产：
借：递延所得税资产 87 500
贷：以前年度损益调整 （350000×25％）87 500
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润262 500
贷：以前年度损益调整 262 500
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积26 250
贷：利润分配——未分配利润 （262 500×10％）26 250
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值350 000元，调增递延所得税资产87 500元；调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润262 500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26 250元，未分配利润一栏调增26 250元。
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于该企业年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
【例23—7】 甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17％）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25％。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000
贷：应收账款 1 404 000
（2）调整销售成本：
借：库存商品 1 000 000
贷：以前年度损益调整 1 000 000
（3）调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税50 000
贷：以前年度损益调整 50 000
（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
（5）调整盈余公积：
借：盈余公积 15 000
贷：利润分配——未分配利润 15 000
（6）调整相关财务报表（略）
2．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。
【例23—8】 沿用【例23—7】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年3月10日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000
贷：应收账款 1 404 000
（2）调整销售成本：
借：库存商品 1 000 000
贷：以前年度损益调整 1 000 000
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 200 000
贷：以前年度损益调整 200 000
（4）调整盈余公积：
借：盈余公积 20 000
贷：利润分配——未分配利润 20 000
（5）调整相关财务报表（略）
（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见第二十二章“会计政策、会计估计变更和差错更正”。
第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理
一、资产负债表后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中披露。
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响，应当在报表附注中予以披露。
【例23—9】 甲公司20×7年8月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备，租赁合同规定，该重型机械设备的租赁期为15年，年租金40万美元。甲公司在编制20×7年度财务报表时已按20×7年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设20×7年12月31日的汇率为1美元兑7。85元人民币）。假设国家规定从20×8年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对美元的汇率发生重大变化。
本例中，甲公司在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露