按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000元。（子公司）
C、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。
Ｄ、少数股东权益＝（35000＋15000）×（1－80％）＋（10000×20％）－（2000×20％）＝11600元。
Ｅ、合并价差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。内部权益性投资的抵销
② 内部权益性投资收益的抵销
借：投资收益 8000
少数股东损益 2000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 2000
未分配利润 7000
③ 调整提取盈余公积
借：提取盈余公积800
贷：盈余公积800
注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。
×2年
内部权益性投资的抵销
借：实收资本35000
资本公积15000
盈余公积2000
未分配利润14000
合并价差 5000
贷：长期股权投资57800
少数股东权益13200
说明：
A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80％）－（2000×80％）＝57800元。
Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元。（子公司）
C、“未分配利润”期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。
Ｄ、少数股东权益＝ 11600＋10000×（1－80％）－（2000×20％）＝13200元。
Ｅ、合并价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。
② 内部权益性投资收益的抵销
借：年初未分配利润 7000
投资收益 8000
少数股东损益 2000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 2000
未分配利润 14000
③调整提取盈余公积
借：提取盈余公积800
贷：盈余公积800
借：年初未分配利润800
贷：盈余公积800
特别注意：
子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。
调整以前年度盈余公积不要忘记。
二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销
（一）内部应收应付帐款的抵销
借：应付帐款
贷：应收帐款
说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。
（二）坏帐准备的抵销
借：坏帐准备（期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）
贷：管理费用（借或贷、差额）
年初未分配利润（期初内部应收帐款计坏帐准备余额）
说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。
【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991…1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：
年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例
1991 10000 5‰
1992 15000 5‰
1993 10000 3‰
1994 12000 3‰
1991年：
借：坏帐准备50
贷：管理费用50
1992年：
借：坏帐准备75
贷：期初未分配利润50
管理费用25
说明：
①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元
②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元
管理费用为轧差数＝75－50＝25元。
1993年：
借：坏帐准备30
管理费用45
贷：期初未分配利润75
说明：
①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元
②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元
管理费用为轧差数＝75－30＝45元。
1994年
借：坏帐准备36
管理费用6
贷：期初未分配利润30
说明：
①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元
②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元
管理费用为轧差数＝36－30＝6元。
（三）其他债权债务的抵销
1、内部应收票据与应付票据的抵销
借：应付票据
贷：应收票据
2、内部预付帐款与预收帐款的抵销
借：预收帐款
贷：预付帐款
3、内部应收股利与应付股利的抵销
借：应付股利
贷：应收股利
4、内部其他应收款与其他应付款的抵销
借：其他应付款
贷：其他应收款
注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。
三、内部债权性投资及其收益的抵销
（一）抵销分录
1、溢价发行及购买债券的抵销
借：应付债券－债券面值
－债券溢价 （未摊销溢价）
－应计利息
合并价差 （借或贷）
贷：长期债权投资－债券投资 （面值＋未摊销溢价）
长期债权投资－应计利息 （历年利息累计数）
借：投资收益
贷：财务费用／在建工程
2、折价发行及购买债券的抵销
借：应付债券－债券面值
－应计利息
合并价差 （借或贷）
贷：长期债权投资－债券投资 （面值－未摊销溢价）
长期债权投资－应计利息 （历年利息累计数）
应付债券－债券折价 （未摊销折价）
借：投资收益
贷：财务费用／在建工程
（二）综合举例
【例4】A公司为母公司，B公司系A公司的全资子公司，1991年初子公司发行五年期、票面利率为15％、到期一次还本付息的债券500万元，发行价为525万元，母公司于1991年初购买其中40％债券，母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。要求编制1991年及1992年的抵销分录。
1991年：
借：应付债券－债券面值200
－债券溢价 8
－应计利息30
贷：长期债权投资－债券投资 208
长期债权投资－应计利息 30
借：投资收益28
贷：财务费用28
说明：
债券面值＝500×40％＝200万元。
债券溢价＝未摊销的溢价=（25－25÷５）×40％＝8万元。
应计利息＝500×15％×40％＝30万元。
长期债权投资－债券投资＝500×40％＋8＝208万元。
投资收益＝30－（25÷5×40％）＝28万元。
1992年
借：应付债券－债券面值200
－债券溢价 6
－应计利息60
贷：长期债权投资－债券投资 206
长期债权投资－应计利息 60
借：投资收益28
贷：财务费用28
说明：
A、债券面值＝500×40％＝200万元。
B、债券溢价＝未摊销溢价=（25－25÷５×2）×40％＝6万元。
C、应计利息＝500×15％×40％×2＝60万元。
D、长期债权投资－债券投资＝500×40％＋6＝206万元。
E、投资收益＝30－（25÷5×40％）＝28万元。
【例5】续上例，如母公司在1993年初以278万元的价格购买子公司发行的债券40％，要求编制1993年的抵销分录。（母公司仅持有子公司债券40％）
分析：
母公司会计核算如下：
①购买债券
借：长期债权投资－债券投资 200
－债券溢价18
－应计利息60
贷：银行存款278
年末计息摊销
借：长期债权投资－应计利息 30
贷：长期债权投资－债券溢价6
投资收益 24
因此1993年抵销分录为：
借：应付债券－债券面值200
－债券溢价 4
－应计利息90
合并价差8
贷：长期债权投资－债